معيار المحاسبة الدولي رقم (39) الأدوات المالية: الاعتراف والقياس - jcpa
مقــــــــــدمة
·
الجزء الخاص بالأدوات
المالية تم الغائه وجاء المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (9)"الأدوات
المالية" ليحل محل معيار المحاسبة الدولي رقم (39) حيث صدرت المرحلة الأولى
من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (9)، وبقي الجزء الخاص بالمشتقات
المالي ساري المفعول.
المشتقات المالية
· المشتقات المالية:
هي أدوات مالية تنتج عن عقود تقوم المنشأة بعقدها مع الغير وتتصف بما يلي:
o
تتغير قيمتها عند تغير
الأصل الضمني الي البند المتفق علية في العقد مثل (سعر الفائدة – أسعار صرف
العملة)
o
لا تحتاج صافي استثمار
اولي عند ابرام العقد او قد يتم دفع مبالغ بسيطة كعلاوة عند ابرام العقد.
o
سيتم تسويتها في
المستقبل.
·
من الأمثلة على المشتقات
المالية (العقود الآجلة – القود المستقبلية – عقود المقايضة – عقود الخيار)
· يتم قياس المشتقات
المالية بالقيمة العادلة.
|
أنواع المشتقات المالية |
الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة للمشتقات |
||
|
مشتقات
مالية بغرض المتاجرة (المضاربة) |
بيان الدخل |
||
|
مشتقات مالية
بغرض التحوط |
تحوط القيمة العادلة |
بيان الدخل |
|
|
تحوط التدفقات
النقدية |
تحوط فعال |
حقوق الملكية |
|
|
تحوط غير فعال |
بيان الدخل |
||
العقود الآجلة
·
هي عقود تتم بين
طرفين لشراء او بيع مقدار محدد من الأدوات المالية او السلع او العملات الأجنبية
او أي أصل اخر بسعر مستقبلي.
· يعتبر هذا العقد ملزم لطرفي العقد.
· لا يترتب على هذه العقود علاوة عند ابرام العقد.
· عند ابرام العقد لا يتم اثبات قيود
العقود المستقبلية
·
هي عقود شبيهة
بالعقود الآجلة الا ان هذه العقود تكون مدرجة في البورصة من خلال الجهات المصدرة
لها.
العقود المبادلة
·
هي عقود لمبادلة أدوات مالية بين طرفين بأسعار
وشروط محددة بحيث يتم تنفيذها في المستقبل مثل عقود مبادلة العملات الأجنبية وعقود
مبادلة أسعار الفائدة.
العقود الخيار
·
عقود حق الشراء:
o
اتفاقية بين طرفين يكون للمشتري الحق بالشراء
وليس ملزم بالشراء ويكون البائع ملزم بتنفيذ العقد.
o يدفع المشتري للبائع ثمناُ مناسباً يسمى علاوة.
· عقود حق البيع:
o اتفاقية بين طرفين يكون للبائع الحق بالبيع وليس ملزم
بالبيع ويكون المشتري ملزم بتنفيذ العقد.
o يدفع المشتري للبائع ثمناُ مناسباً يسمى علاوة.
محاسبة التحوط
·
التحوط هو وسيلة
لإدارة المخاطر يتم من خلال استخدام مشتقة مالية واحدة او أكثر لو أدوات تحوط أخرى
لمواجهة
o التغيرات في القيمة العادلة. او
o التدفقات النقدية لأصل او التزام
·
أداة التحوط
والبند المتحوط له.
o أداة التحوط: تتمثل في
المشتقة المالية او تعتبر في حالة التحوط لمخاطر أسعار الصرف أصل مالي او التزام
مالي غي مشتق.
o البند المتحوط له: هو أصل او
التزام او تعاقد مؤكد او صافي استثمار في عملية اجنبية يعرض المنشاة الى مخاطر
التغير في القيمة العادلة او التدفقات النقدية المستقبلية المرتبطة بها.
· أنواع التحوط.
o تحوط القيمة العادلة: هو تحوط ضد
التغيرات في القيمة العادلة او التزام مالي معترف به او التزامات مالية غير معترف
بها بعد مثل الالتزام بشراء او بيع أصل.
o تحوط التدفقات النقدية:
§
هو التحوط ضد
التعرض للتغيرات في التدفقات النقدية المتعلقة بمخاطر معينة مرتبطة باصل او التزام
تم الاعتراف به او عملية مرجحة الحدوث
§
أنواع تحوط
التدفقات النقدية:
·
تحوط فعال (يغطي ما نسبته
من 80% - 125% من التغيرات في قيمة البند المتحوط له).
·
تحوط غير فعال.