المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (9) الأدوات المالية - jcpa
مقــــــــــدمة
·
جاء ليحل محل
معيار المحاسبة الدولي رقم (39) حيث صدرت المرحلة الأولى من هذا المعيار، ويعتبر
هذا المعيار ساري المفعول،
اعتباراً من 1/1/2018 مع السماح بالتطبيق
المبكر.
|
تصنيف الاصول المالية |
الهدف من الاقتناء |
عمولة
الشراء |
ارباح البيع |
توزيعات الارباح |
فروقات التقييم – قيد اعادة التقييم |
|
اصول مالية بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر |
للمتاجرة |
لا تضاف مع
تكلفة الاستثمار |
بيان الدخل |
بيان الدخل |
فروقات التقييم
تظهر في بيان الدخل من حـ / تعديلات
القيمة العادلة الى حـ / ارباح
حيازة غير متحققة -- تقفل في بيان الدخل في حالة الخسارة
عكس القيد |
|
اصول مالية بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل
الآخر |
ليس للمتاجرة
استراتيجية |
تضاف مع تكلفة
الاستثمار |
دخل شامل آخر |
بيان الدخل |
فروقات التقييم تظهر
في بيان الدخل الشامل آخر من حـ / تعديلات
القيمة العادلة الى حـ / التغيير في
القيمة العادلة -- تقفل في الدخل الشامل آخر في خالة الخسارة عكس
القيد |
|
اصول مالية بالتكلفة المطفأة |
ليس للمتاجرة
تحقيق ارباح دورية |
تضاف مع تكلفة
الاستثمار |
بيان الدخل |
بيان الدخل |
|
تصنيف الأصول والمطلوبات المالية
·
يتم تصنيف الأصول
المالية بناءً على ما يلي:
o نموذج أعمال المنشأة لإدارة الأصول المالية: أي الطريقة التي
تمارس المنشأة بها إدارة أصولاها للمحافظة عليها وهذه الإدارة يحددها موظفو
الإدارة الرئيسين وليس اعتماداً على نية الإدارة.
o خصائص التدفق النقدي التعاقدي للأصل: ان يكون الأصل
المالي يولد تدفقات نقدية بتواريخ محددة او قابلة للتحديد.
· إذا اختارت المنشاة معالجة الأصول المالية من خلال الدخل
الشامل الاخر لا تستطيع الرجوع عنها، ولا يسمح المعيار بتحويل التغير المتراكم
بالقيمة العادلة الى حساب الأرباح والخسائر عند الغاء الاعتراف
· يتم تصنيف المطلوبات المالية كما يلي:
· مطلوبات مالية بالقيمة العادلة من خلال الارباح والخسائر،
وتنقسم الى:
o مطلوبات مالية محددة او مخصصة بالقيمة العادلة
o مطلوبات محتفظ بها للمتاجرة
·
المطلوبات المالية
المقاسة بالتكلفة المطفأة
تصنيف الأصل
المالي ضمن الأصول المالية المقاسة بالتكلفة المطفأة
·
يمكن تصنيف الأصل
المالي ضمن الأصول المالية المقاسة بالتكلفة المطفأة عندما يستوفي شرطان التاليان:
o اختبار نموذج الاعمال: عندما يكون
الهدف من اقتناء أداة الدين مثل السندات للحصول على قيمتها الاسمية بتاريخ
الاستحقاق وليس لأجل بيعها قبل تاريخ الاستحقاق بغرض الاستفادة من التغير في
قيمتها.
o اختبار خصائص التدفق النقدي: عندما تعطي أداة
الدين حق تعاقدي لاستلام تدفقات محددة أي استلام فوائد دورية بتواريخ محددة.
· يتم تقييم الاستثمارات المالية في السندات التي يكون
الهدف منها جمع التدفقات النقدية ولا يحتفظ بها للمتاجرة بالتكلفة المطفأة حتى عند
بيع جزء منها خلال فترة الاقتناء لأغراض تمويل نفقات رأسمالية.
· يسمح المعيار في بعص الحالات بيع الأصول المالية التي
يكون الهدف منها جمع التدفقات النقدية وهي كما يلي:
o لم يعد الأصل المالي يحقق السياسات الاستثمارية للمنشاة
o قيام شركة التامين بتعديل محفظتها الاستثمارية لتعكس
التغير في التوقيت المتوقع للعوائد.
o حاجة المنشاة لتمويل نفقات رأسمالية.
· يمكن تصنيف الأصول المالية التي تلبي معايير التكلفة
المطفأة بالقيمة العادلة من خلال الربح او الخسارة إذا كان ذلك يلغي او يحد من عدم
التوافق المحاسبي.
الاعتراف المبدئي
بالأصول المالية
·
يتم الاعتراف
بالأصول المالية في قائمة المركز المالي عندما تصبح المنشأة طرفاً في اشتراطات
تعاقدية لأداة مالية معينة من اجل شراء او بيع أصول مالية.
· يتم اثبات عملية شراء وبيع الأصول المالية باستخدام
تاريخ التعامل (المتاجرة) او تاريخ التسوية كأساس للاعتراف.
o تاريخ التعامل (المتاجرة): هو التاريخ الذي
تلتزم المنشأة به بشراء او بيع أصل مالي، أي يتم الاعتراف بأصل سيتم
استلامه ومطلوب سيتم دفعة بتاريخ العملية، واستبعاد الأصل الذي تم بيعة والاعتراف
باي أرباح او خسائر بيع والاعتراف بالذمم المدينة الناجمة عن البيع بتاريخ
التعامل.
o تاريخ التسوية: هو التاريخ الذي
سيتم به تحويل الأصل للمنشأة او الذي ستحول به أصل معين للغير.
القياس اللاحق
للأصول المالية
·
بعد الاعتراف
الاولي وعند اعداد القوائم المالية، يتم قياس الأصل المالي اما بالقيمة العادلة او
بالتكلفة المطفأة، وفقاً لتصنيف الأصل المبدئي.
ملاحظات بخصوص
(السندات)
·
سعر الفائدة
الاسمي > من سعر الفائدة السوقي ---------- علاوة اصدار
· سعر الفائدة الاسمي < من سعر الفائدة السوقي
---------- خصم اصدار
·
سعر اصدار السند
-----