معيار المحاسبة الدولي رقم (38) الاصول غير الملموسة - jcpa
·
الاصل غير الملموس: -هو أصل
غير نقدي قابل للتحديد وليس له جوهر مادي وتسيطر عليه المنشأة نتيجة لأحداث سابقة
مثل الشراء او التطوير الذاتي.
·
الاصل غير الملموس يجب
ان تتوفر فيه الشروط التالية
o
المنافع الاقتصادية:
يتوقع الحصول على منافع اقتصادية نقدية مستقبلية واردة نتيجة اقتناء او استخدام
تلك الاصول في بيع البضاعة او تقديم الخدمات او منافع اخرى مثل تخفيض التكاليف
o
السيطرة: -يجب ان تتم سيطرة
المنشأة على الاصل غير الملموس
o
قابلية التحديد: -يجب ان
تكون النفقات على بند ما قابلة للتحديد بشكل منفصل لتميزها عن الشهرة ويلبي الاصل
قابلية التحديد عندما
§
يكون من الممكن فصلة عن
المنشاة وبيعة او نقلة او ترخيصه او تأجيره اما بشكل فردي او بالاشتراك مع عقد او أصل
او التزام ذو علاقة او
§
ينشا عن حقوق تعاقدية او
حقوق قانونية اخرى بغض النظر عما إذا كانت تلك الحقوق قابلة للنقل او الفصل عن
المنشأة او عن الحقوق او الالتزامات الاخرى
· من الامثلة
الشائعة على الاصول غير الملموسة (الشهرة – براءة الاختراع – العلامة التجارية –
الاسم التجاري – حقوق التأليف – حقوق الامتياز – قوائم العملاء – برامج الحاسوب)
الاعتراف والقياس
·
يتم الاعتراف ببند ما
كأصل غير ملموس عندما يلبي تعريف الاصول غير الملموسة ويلبي معايير الاعتراف التالية:
-
o
من المحتمل تدفق المنافع
الاقتصادية المستقبلية المتوقعة المرتبطة بالأصل الى المنشأة
o
ان يكون من الممكن قياس
تكلفة الاصل بموثوقية
· واي اصول غير
ملموسة لا تستوفي الشرطين اعلاه تعتبر تكاليفه مصاريف إيراديه يقفل في بيان الدخل
الاعتراف المبدئي
·
يتم امتلاك او اقتناء
الاصول غير الملموس بالطرق التالية:
o
من خلال الشراء المنفصل
o
الاقتناء كجزء من اندماج
الاعمال
o
من خلال منحة حكومية
o
من خلال عمليات مبادلة
اصول بعضها ببعض
o
من خلال التطوير الذاتي
من قبل نفس المنشأة
القيـــــــــــــــــــــــاس
·
تقاس الاصول غير
الملموسة والتي يتم شرائها مبدئياً بالتكلفة
o
تشمل التكلفة (سعر
الشراء مطروحاً منه الخصومات والحسومات التجارية – رسوم استيراد وضرائب غير مستردة
– التكاليف المباشرة لتهيئة الاصل للاستخدام المقصود)
o
تكاليف لا تعتبر جزء من
تكلفة الاصل غير الملموس وتعتبر مصاريف عند تكبدها (تكاليف التمويل – مصاريف
الدعاية والاعلان – تكاليف التدريب – التكاليف الادارية – التكاليف المتكبدة في
الفترة التي يكون الاصل جاهز للاستخدام – الخسائر التشغيلية الاولية
·
تملك اصول غير ملموسة من
خلال اندماج الاعمال
o
عند حدوث اندماج اعمال
قد تتضمن العملية الاصول غير الملموسة التالية:
§
اصول غير ملموسة معرفة
ومحددة مثل براءة اختراع او حقوق تأليف او علامة تجارية
§
الشهرة: والتي تمثل
زيادة تكلفة الشراء المدفوعة من قبل الشركة المشترية عن القيمة العادلة لصافي
الاصول للشركة المشتراه
·
مبادلة أصول غير ملموسة
بأصل غير ملموس آخر
o
يقاس الاصل غير الملموس
المشترى بالقيمة العادلة ويتم الاعتراف بأرباح او خسائر عملية المبادلة في قائمة
الدخل سواء كانت متشابهة ام غير متشابهة ويجب ان يكون جوهر عملية المبادلة تجاري
ويمكن قياس القيمة العادلة بموثوقية.
o
في حال ان عملية
المبادلة تفتقر الى الجوهر التجاري او ان القيمة العادلة لا يمكن قياسها بموثوقية
فيجب قياس الاصل غير الملموس المشترى بالقيمة الدفترية للأصل او الاصول التي تم
التنازل عنها (مبادلتها)
·
الامتلاك من خلال منحة
حكومية
o
عند امتلاك أصل غير
ملموس بدون تكلفة او مقابل قيمة رمزية من خلال منحة حكومية مثل حصول المنشأة على
حقوق ترخيص فان المنشأة يمكنها الاختيار بين البديلين ادناه عند الاعتراف الاولي
§
الاعتراف بالأصل غير
الملموس والمنحة بالقيمة العادلة للأصل غير الملموس أو
§
الاعتراف بالأصل غير
الملموس بمبلغ رمزي (دينار واحد).
·
الاعتراف بالأصل غير
الملموس المولدة داخلياً
o
يتطلب هذا المعيار بخصوص
الاصل غير الملموس المولدة داخلياً ما يلي:
§
يجب عدم الاعتراف
بالشهرة المولدة داخلياً كأصل غير ملموس لان الشهرة هنا غير قابلة للتحديد او
الفصل بمبلغ معين ولا تنشأ عن حقوق قانونية او تعاقدية
§
يجب عدم الاعتراف بالأسماء
التجارية المولدة داخلياً والبيانات الادارية المولدة داخلياً وعناوين النشر
المولدة داخلياً وقوائم العملاء والبنود المشابهة لها المولدة داخلياً على انها
اصول غير ملموسة
o
تكاليف البحث والتطوير
§
التكاليف خلال مرحلة البحث:
تعتبر التكاليف المتكبدة خلال فترة البحث كمصروف ضمن بيان الدخل نظراً لعدم قدرة
المنشأة على اظهار وجود الاصل غير الملموس ولم يتم تطوير أصل غير ملموس.
§
التكاليف خلال مرحلة التطوير:
يجب الاعتراف بتكاليف عملية التطوير كأصل غير ملموس فقط إذا تمكنت المنشأة من
اثبات ما يلي:
·
الجدوى الفنية لاستكمال
الاصل غير الملموس بحيث يصبح متوفراً للاستخدام او البيع
·
نية المنشأة لاستكمال
الاصل واستخدامه او بيعة
·
قدرة المنشاة على
استخدام او بيع الاصل غير الملموس
·
كيف سيولد الاصل غير
الملموس منافع اقتصادية مستقبلية محتملة
·
بيان وجود سوق لإنتاج
الاصل غير الملموس او للأصل غير الملموس نفسه
·
توفر الموارد الفنية
والمالية المناسبة وغيرها من الموارد لإكمال تطوير واستخدام او بيع الاصل غير
الملموس
·
القدرة على قياس النفقات
المتعلقة بالأصل غير الملموس خلال تطويره بشكل موثوق
§
تشمل تكلفة الاصل غير
الملموس المولد داخلياً (تكلفة المواد المستخدمة – الرواتب والاجور ذات العلاقة –
رسوم تسجيل الحقوق القانونية – مصاريف اطفاء براءات الاختراع والتراخيص)
§
تكاليف لا تعتبر جزء من
تكلفة الاصل غير الملموس (مصاريف التدريب – تكاليف البيع – النفقات الادارية –
المصاريف الثابتة العامة)
مصاريف التأسيس وما قبل
التشغيل
·
عند دفع نفقات منافع
اقتصادية مستقبلية للمنشأة ولكن لا يتم امتلاك أصل غير ملموس يمكن الاعتراف به
فيتم الاعتراف بتلك النفقات كمصاريف مباشرة عند تحققها وعند اعداد اول قوائم مالية
بعد بدء الاعمال وتشمل:
o
مصاريف التأسيس: هي
تكاليف تدفع قبل بدء المنشأة اعمالها وتستفيد منها على مدار حياتها مثل (تكاليف
دراسات الجدوى – المصاريف القانونية والتراخيص – رسوم الانتساب)
o
مصاريف ما قبل التشغيل:
هي مصاريف تدفع قبل بدء المنشأة اعمالها وتستفيد منها فترة ما قبل التشغيل فقط مثل
(المصاريف الادارية والعمومية والرواتب قبل بدء العمل)
o
يتم اظهار مصاريف التأسيس
ومصاريف ما قبل التشغيل ضمن الاصول في قائمة المركز المالي الافتتاحية. وعند اعداد
القوائم المالية في نهاية السنة المالية يتم اقفالها في ملخص الدخل.
برامج الحاسوب
·
برامج التشغيل هي
البرامج التي لا يعمل جهاز الحاسوب بدونها مثل انظمة التشغيل (Windows) فيتم
معالجتها كجزء من تكلفة الحاسوب نفسه
· البرامج الخاصة:
تتضمن البرامج المستخدمة من قبل المنشأة لأغراض ادارية او مالية او للإنتاج مثل
برامج المحاسبة فيتم الاعتراف بهذه البرامج كأصل غير ملموس.
العمر الانتاجي وإطفاء
الاصل غير الملموس
·
يتم تقسيم الاصول غير
الملموسة من حيث قابليتها للإطفاء الى فئتين هما
o
اصول غير ملموسة لها عمر
محدد سواء بعقد قانوني او بمنافع زمنية محددة مثل رخصة صيد اسماك لفترة محددة فيجب
اطفائها على العمر الانتاجي لها
o
اصول غير ملموسة ليس لها
عمر انتاجي محدد او فترة محددة للاستفادة منها مثل شراء المنشأة لبراءة اختراع
لفترة غير محددة وعدم وجود فترة او عمر انتاجي محدد للاستفادة منها او الشهرة،
والتي يجب عدم احتساب اطفاء لها.
o
في حال اختلاف العمر
الانتاجي للأصل غير الملموس عن عمرة القانوني فيتم اعتماد العمر الاقل لغايات
احتساب قسط الاطفاء السنوي.
o
يتم اعتبار القيمة
المتبقية للأصل غير الملموس تساوي صفر ما لم يكن هناك تعهد من قبل طرف ثالث لشراء
الاصل غير الملموس في نهاية عمره الانتاجي او ان يكون هناك سوق نشط للأصل غير
الملموس يمكن من خلاله تحديد القيمة المتبقية للأصل.
o
يجب اعادة تقييم العمر
الانتاجي والقيمة المتبقية للأصل غير الملموس سنوياً.
o
يجب مراجعة طريقة اطفاء
الاصل غير الملموس سنوياً.
o
في حال عدم وجود نمط
معين للاستفادة من المنافع المتوقعة من الاصل غير الملموس يتم اطفائه على مدار
عمره بموجب طريقة القسط الثابت.
قياس بعد الاعتراف
بعد الاعتراف الاولي بالأصول
غير الملموسة يجب قياس الأصل غير الملموسة باستخدام نموذج التكلفة او نموذج إعادة
التقييم.
·
نموذج التكلفة
التكلفة – الاطفاء
المتراكم – خسائر انخفاض القيمة
·
نموذج إعادة التقييم.
القيمة العادلة بتاريخ
إعادة التقييم – الاطفاء المتراكم– خسائر انخفاض القيمة
o
يجب تحديد القيمة
العادلة من خلال سوق نشط.
o
يجب ان يتم اعادة تقيمها
بانتظام بحيث لا يختلف المبلغ المسجل في تاريخ قائمة المركز المالي بشكل كبير عن
قيمته العادلة
o
إذا اعيد تقييم الأصل
فانه يجب إعادة تقييم كامل الصنف الذي ينتمي له الأصل المعاد تقييمه.
o
إذا كان من غير الممكن
اعادة تقييم الاصل غير الملموس في فئة الاصول غير الملموسة التي تم اعادة تقيمها
لعدم وجود سوق نشط لهذا الاصل يتم تسجيل الاصل بمبلغ التكلفة مطروحاً منه اي اطفاء
متراكم وخسائر انخفاض القيمة ان وجدت
·
معالجة فائض إعادة التقييم
(يعالج بنفس الطريقة التي يتم فيها معالجة الممتلكات والمباني والمعدات)
تدني (انخفاض) قيمة الاصول غير الملموسة
·
تخضع الاصول غير
الملموسة لاختبار تدني القيمة بشكل يشابه بشكل كبير تدني قيمة الاصول الملموسة
(الممتلكات والمباني والمعدات)
· عند اجراء اختبار
التدني للأصول غير الملموسة يتم التفرق بين تدني الشهرة وتدني الاصول غير الملموسة
الاخرى
اختبار تدني الشهرة
·
ان الشهرة لا يتم شرائها
بشكل مستقل عن الاصول الاخرى للمنشأة المشتراه وعلية فان اختبار التدني للشهرة لا
يتم الا من خلال اختبار التدني لصافي اصول الشركة المشتراه سواء اندماج او سيطرة
·
يجب اجراء اختبار التدني
سنوياً للشهرة بغض النظر عن وجود او عدم وجود مؤشرات على حدوث التدني
·
يتم اجراء اختبار التدني
للشهرة من خلال اجراء اختبار تدني للشركة المشتراه وهي ما تسمى وحدة توليد النقد
·
يتم احتساب انخفاض قيمة
وحدة توليد النقد كما يلي:
o
يجب تخصيص خسارة انخفاض
قيمة وحدة توليد النقد وفق الترتيب التالي
§
في البداية تخفيض المبلغ
المسجل للشهرة المتعلق بوحدة توليد النقد
§
بعد ذلك يتم تخفيض القيمة
الدفترية للأصول الاخرى على اساس تناسبي وفق القيمة النسبية لكل أصل على اجمالي
الاصول
§
لا يتم تخصيص التدني للأصول
المتداولة كالمخزون او الاصول المالية الاخرى.
o
عند توزيع خسارة تدني
القيمة على الاصول الاخرى يجب ان لا تقل قيمة اي أصل بعد التخفيض عن اي من القيم
التالية ايهما اعلى
§
القيمة العادلة مطروحاً
منها تكاليف بيع الاصل
§
القيمة قيد الاستعمال
§
صفر
· في الفترات
اللاحقة وعند حدوث ارتفاع في القيمة القابلة للاسترداد لوحدة توليد النقد لا يجوز
عكس خسارة التدني المتعلقة بالشهرة.
اختبار التدني للأصول
غير الملموسة الاخرى عدا الشهرة
·
يتم الاعتراف بخسارة
تدني الاصول غير الملموسة الاخرى عند وجود مؤشرات تدني إذا كان لها عمر محدد وتخضع
للإطفاء إذا كان الاصل غير الملموس ليس له عمر محدد ولا يخضع للإطفاء فان اختبار
التدني يجب ان يتم سنوياً ويتم احتساب التدني وفق المعادلة التالية
خسارة التدني =
القيمة القابلة للاسترداد للأصل غير الملموس – القيمة الدفترية للأصل
·
عند ارتفاع القيمة
القابلة للاسترداد في فترات لاحقة للتدني يتم الاعتراف بمكاسب استعادة التدني مع
مراعات ما يلي:
o
يجب ان لا تزيد مكاسب
استعادة التدني عن رصيد مجمع خسائر التدني السابق
o
يجب ان لا تزيد القيمة
الدفترية للأصل عن القيمة الدفترية فيما لو لم يكن هناك تدني سابق.
o
في حال تبقى رصيد في
حساب مجمع تدني القيمة يتم اقفاله في حساب مجمع الاطفاء كأنه لم يحدث تدني في
الفترات السابقة
o
يتم الاعتراف بمكاسب
استعادة خسائر التدني في بيان الدخل
تكاليف تطوير الاصل غير الملموس
·
عند تكبد نفقات على
تطوير الموقع الإلكتروني فهناك حالتين هما
o
إذا كان الموقع
الالكتروني لغايات الترويج والدعاية لمنتجات المنشأة وخدماتها فانه لا يتم رسملة
النفقات فيتم اعتبار التكاليف المتكبدة على انها مصاريف ضمن بيان الدخل.
o
إذا كان الموقع
الالكتروني لغايات ممارسة النشاط كبيع السلع او تقديم الخدمة فيتم سملة النفقات
واعتبارها كأصل غير ملموس