معيار المحاسبة الدولي رقم (40) الاستثمارات عقارية - jcpa
نطاق المعيار
·
يتم تطبيق هذا المعيار
في الاعتراف والقياس والافصاح للعقارات الاستثمارية، كما ينطبق هذا المعيار على ما
يلي:
o
قياس الممتلكات
الاستثمارية المحتفظ بها بموجب عقد ايجار تمويلي في القوائم المالية للمستأجرين.
o
قياس الممتلكات
الاستثمارية المؤجرة بموجب عقد ايجار تشغيلي في القوائم المالية للمؤجر.
·
الاستثمارات العقارية:
هي ارض او مبنى او جزء من مبنى او كلاهما محتفظ بها من قبل المالك او المستأجر
بموجب عقد ايجار تمويلي لاكتساب الايجار او من ارتفاع قيمتها الرأسمالية او كلاهما
وليس لاستخدامها في تصنيع او توريد البضائع او الخدمات او للأغراض الادارية او
للبيع في سياق الاعمال العادية.
·
من الامثلة على
الممتلكات الاستثمارية
o
ارض محتفظ بها بانتظار
ارتفاع قيمتها الرأسمالية على المدى البعيد وليس في الاجل القصير في السياق العادي
للعمل
o
ارض محتفظ بها حالياً
لغرض غير محدد
o
مبنى مملوك من قبل
المنشأة او محتفظ به بموجب عقد ايجار تمويلي وتم تأجيره بموجب عقد ايجار تشغيلي
الاعتراف بالممتلكات الاستثمارية
·
يتم الاعتراف بالممتلكات
الاستثمارية كأصول عند توفر الشرطين التاليين:
o
من المحتمل ان تتدفق
المنافع الاقتصادية المستقبلية المرتبطة بالممتلكات الاستثمارية الى المنشأة.
o
من الممكن قياس تكلفة الممتلكات
الاستثمارية بموثوقية.
·
تشمل تكلفة الممتلكات
الاستثمارية (سعر الشراء – المصاريف المباشرة المرتبطة بالأصل)
· بالنسبة للممتلكات
الاستثمارية المحتفظ بها بموجب عقد الايجار التمويلي فيتم رسملة عقد الايجار
بالقيمة الحالية للحد الادنى لدفعات الايجار او القيمة العادلة ايهما اقل.
القياس اللاحق بعد الاعتراف بالممتلكات الاستثمارية
·
في الفترات اللاحقة
للتملك يجب على المنشاة اختيار أياً مما يلي كسياسة محاسبية عن الممتلكات
الاستثمارية
o
نموذج التكلفة أو
o
نموذج القيمة العادلة مع
اظهار فروقات القيمة العادلة للممتلكات الاستثمارية ضمن بيان الدخل
ملاحظة: يتم معالجة
التغير في القيمة العادلة للاستثمارات العقارية ضمن بيان الدخل (مكاسب التغير في
القيمة العادلة وليس فائض اعادة تقييم)
·
يمكن ان تختار المنشأة
نموذج التكلفة او نموذج اعادة التقييم لجميع عقاراتها الاستثمارية الا إذا اختارت
المنشأة تصنيف الممتلكات المحتفظ بها بموجب عقد ايجار تشغيلي على انها استثمارات
عقارية فإنها يجب ان تختار نموذج القيمة العادلة لجميع استثماراتها العقارية
·
عند استخدام نموذج
القيمة العادلة وتبين للمنشأة في الفترات التالية عدم قدرتها على تحديد القيمة
العادلة للممتلكات الاستثمارية بموثوقية يتم استخدام نموذج التكلفة.
·
من الممكن ان تحتفظ
المنشأة باستثمارات عقارية يتم قياس بعضها بالقيمة العادلة وبعضها بنموذج التكلفة
·
في حال اختيار المنشأة
لنموذج التكلفة عليها الافصاح عن القيمة العادلة للاستثمارات العقارية بتاريخ
اعداد القوائم المالية.
· عند تحديد القيمة
العادلة للعقار يتوجب عدم تقييم مكونات العقار بشكل منفصل بل يقيم البناء كوحدة واحدة.
نموذج التكلفة
التكلفة – الاطفاء
المتراكم – خسائر انخفاض القيمة
نموذج إعادة التقييم.
القيمة العادلة بتاريخ
إعادة التقييم – الاطفاء المتراكم– خسائر انخفاض القيمة
عمليات التحويل من والى الاستثمارات العقارية
|
التحول |
كيفية المعالجة |
|
|
من |
إلى |
|
|
اصول طويلة الاجل
(الممتلكات والمباني والمعدات) |
ممتلكات استثمارية |
يتم تسجيلها بالقيمة
العادلة تظهر فروقات اعادة
التقييم في حساب فائض اعادة التقييم |
|
الممتلكات الاستثمارية
بالقيمة العادلة |
اصول طويلة الاجل
(الممتلكات والمباني والمعدات) بالقيمة العادلة |
تصبح القيمة العادلة
هي تكلفة للأصل بعد تحويله ولا يوجد فروقات في قيمة الاصل نتيجة التحويل |
|
الاصول المصنفة كمخزون
|
الممتلكات الاستثمارية
التي يجب تسجيلها بالقيمة العادلة |
تظهر الممتلكات
الاستثمارية بالقيمة العادلة وفروقات التقييم تظهر في بيان الدخل عند التحويل |
· في الحالات التي
لا يستخدم فيها نموذج القيمة العادلة، تجري عمليات التحويل بين التصنيفات بالقيمة
المسجلة لكل بند محول، اي لا يظهر فروقات في قيمة الاصل الذي تم تحويلة من صنف
لآخر.
تصنيف الممتلكات الاستثمارية
·
يجوز تصنيف حصص
الممتلكات التي يحتفظ بها المستأجر بموجب عقد ايجار تشغيلي (إذا اختارت المنشأة
ذلك) والاعتراف بها كاستثمارات عقارية في دفاتر المستأجر إذا توفرت الشروط التالية:
o
انطباق تعريف الممتلكات
الاستثمارية على هذه الممتلكات
o
ان يستخدم المستأجر
نموذج القيمة العادلة للأصل المستأجر المعترف به كممتلكات استثمارية
o
ان تتم محاسبة عقد
الايجار التشغيلي كما انه عقد ايجار تمويلي.
·
قد تستخدم المنشأة جزء
من عقار ما وتاجر الجزء الآخر
o
إذا كان من الممكن بيع
الجزأين بشكل منفصل يتم محاسبة كل منهما بشكل منفصل.
o
إذا لم يكن من الممكن
بيع الجزأين بشكل منفصل يتم التعامل مع العقار بأكمله على انه ممتلكات استثمارية إذا
كان جزء بسيط من العقار مستخدم من قبل المالك.
الإستبعادات
·
يتم الغاء الاعتراف
بالاستثمارات العقارية عند التصرف او في الوقت الذي لا يتوقع فيه الحصول على اية
منافع من الاستخدام المستقبلي او التصرف.
· يتم الاعتراف
بالفرق بين صافي عائدات التصرف بالاستثمارات العقارية والمبلغ المسجل بالدفاتر في
بيان الدخل.