معيار المحاسبة الدولي رقم (16) الممتلكات والمباني والمعدات - jcpa
نطاق المعيار
يطبق هذا المعيار
في المحاسبة عن الممتلكات والمباني والمعدات والتي تشمل التجهيزات والعقارات
والأصول المستأجرة بموجب عقد ايجار تمويلي باستثناء ما يلي:
·
الأصول غير المتداولة المحتفظ
بها للبيع
·
الأصول البيولوجية
المتعلقة بالنشاط الزراعي
· حقوق التعدين
والاحتياطيات المعدنية والموارد غير المتجددة والقياس المتعلق بموجودات الاستكشاف
والتقييم للمعادن والبترول والغاز الطبيعي،
الا انه يمكن تطبيق هذا
المعيار على الممتلكات والمعدات المستخدمة لتطوير أو صيانة النشاطات التعدينية أو
الأصول البيولوجية.
القيمة العادلة: هي المبلغ الذي سيتم استلامه إذا تم بيع الأصل او دفعة
لتسديد الالتزام في عملية اعتيادية بين أطراف مشاركة بالسوق المنتظم
القيمة المرحلة: هي عبارة عن تكلفة تملك
الأصل مطروحاً منها مجمع الإهتلاك ومتراكم الخسائر نتيجة انخفاض قيمة الأصل
معايير الاعتراف بالأصل
يجب الاعتراف ببند
الممتلكات والمباني والمعدات كأصل عندما
·
يكون من المحتمل تدفق
منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالأصل الى المنشاة
·
يمكن قياس تكلفة الأصل
بموثوقية
ملاحظة: إذا لم تكن تكلفة الأصل المستبدل قابلة للتحديد بشكل منفصل فانه يمكن
استخدام تكلفة الاستبدال كمؤشر على تكلفة البند المستبدل والذي يجب استبعاده من
تكلفة الأصل.
التكاليف التي تتوافق مع شروط الاعتراف بالأصل
·
يتم اعتبار تكاليف
الصيانة والإصلاح لبند الممتلكات والمباني والمعدات التي تحافظ على الحالة
التشغيلية العادية للأصل ولا تؤدي الى زيادة العمر الإنتاجي للأصل كمصروف ايرادي
يقفل في بيان الدخل.
·
يتم رسملة تكاليف
الصيانة والإصلاح لبند الممتلكات والمباني والمعدات والتي تؤدي الى زيادة العمر
الإنتاجي للأصل او تحسين كفاءة عمل الأصل او تحسين جودة مخرجات الأصل.
· يتم رسملة تكاليف
الصيانة الدورية الشاملة والتي تتم كل ثلاث او أربع سنوات ويتم اطفائها على مدار
الفترة الزمنية التي تغطيها فترة الصيانة دون تعديل تقديرات عمر الأصل
مكونات تكلفة الأصل
·
سعر الشراء + الرسوم
الجمركية ورسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير قابلة للاسترداد – الخصم والحسومات
التجارية
·
التكاليف المتعلقة
مباشرة بوضع الأصل في المكان والظروف اللازمين لاستخدامه بالطريقة التي تستهدفها
المنشاة
· التقديرات
المبدئية لتفكيك وإزالة الأصل واستعادة الموقع إذا كان على المنشاة التزام تتكبده
عند شراء الأصل او نتيجة استخدام الأصل
تكاليف لا تعتبر جزء من تكلفة الأصل
·
تكاليف الفائدة المدفوعة
مقابل تأجيل الدفع لا تعتبر جزء من تكلفة الأصل إذا كانت تكاليف غير مؤهلة (أي ان
الأصل لا يتطلب وقت طويل للتشييد) ويتم تحميل هذه التكاليف على بيان الدخل.
· الخسائر التشغيلية قبل الإنتاج التجاري لا تعتبر تكلفة منسوبة مباشرة لاقتناء الأصل ولا يمكن رسمتها ويتم تحميلها على بيان الدخل للفترة التي حدثت فيها.
قياس تكلفة الأصل
·
تقاس تكلفة الأصل بالسعر
النقدي المكافئ بتاريخ الاعتراف بالأصل (تاريخ الشراء
·
عند مبادلة أصول غير
متداولة بعضها ببعض سواء كانت متشابهة او غير متشابهة فيتم قياس الأصل
المستلم(المشترى) بالقيمة العادلة وبالتالي يتم الاعتراف بأرباح او خسائر المبادلة
في قائمة الدخل باستثناء الحالتين ادناه حيث يتم قياس الأصل المستلم (المشترى)
بالقيمة الدفترية (التكلفة – الإهتلاك المتراكم – خسائر انخفاض القيمة) للأصل الذي
تم التخلي عنه
1. الحالة 1 إذا كانت
عملية التبادل تفتقر للجوهر التجاري
2. الحالة 2 إذا كان
من غير الممكن قياس القيمة العادلة بشكل موثوق
قياس بعد الاعتراف
بعد الاعتراف الاولي
ببند الممتلكات والمباني والمعدات يجب قياس الأصل باستخدام نموذج التكلفة او نموذج
إعادة التقييم.
·
نموذج التكلفة
التكلفة – الإهتلاك
المتراكم – خسائر انخفاض القيمة
·
نموذج إعادة التقييم.
القيمة العادلة بتاريخ
إعادة التقييم – الإهتلاك المتراكم– خسائر انخفاض القيمة
تمثل القيمة العادلة
القيمة السوقية بتاريخ إعادة التقييم والتي تكون مبنية على ادلة معتمدة على السوق
وتحدد من خلال مقيم مهني محترف وفي حالة عدم القدرة على تحديد القيمة السوقة
العادلة بسبب طبيعة الأصل او ندرة بيع الأصل فيتم تقدير القيمة العادلة من خلال
مدخل الدخل او القيمة الإستبدالية بعد الإهتلاك.
شروط استخدام نموذج
إعادة التقييم
·
يمكن قياس القيمة
العادلة لبند الممتلكات والمباني والمعدات بموثوقية
·
يجب ان تتم إعادة
التقييم على أساس منتظم بشكل كاف لضمان عدم اختلاف المبلغ المسجل بصورة مادية عن
القيمة العادلة، في العادة يتم إعادة التقييم بشكل سنوي في حال وجود اختلاف جوهري
او كبير بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية اما إذا لم يكن هناك اختلاف جوهري
بين القيمتين فيتم إعادة التقييم كل ثلاث الى خمس سنوات.
· إذا اعيد تقييم
الأصل فانه يجب إعادة تقييم كامل الصنف الذي ينتمي له الأصل المعاد تقييمه.
معالجة مجمع الإهتلاك
عند إعادة التقييم
·
تعديل مجمع الإهتلاك بما
يتناسب مع التغير في القيمة الدفترية للأصل بحيث تصبح القيمة الدفترية للأصل
مساوية لمبلغ إعادة التقييم.
· او يتم الغاء مجمع
الإهتلاك او تخفيض قيمته بهدف تخفيض القيمة الدفترية للأصل لتتساوى مع مبلغ إعادة
التقييم (يستخدم هذا الأسلوب عند إعادة تقييم المباني).
معالجة فائض إعادة
التقييم
·
يتم عرض فائض إعادة
التقييم ضمن مكونات الدخل الشامل الآخر ويظهر ضمن مكونات حقوق الملكية.
·
يتم الاعتراف بزيادة
اعادة التقييم كدخل في حدود ما تم الاعتراف به سابقاً كمصروف نتيجة لانخفاض في
اعادة التقييم لنفس الاصل
·
يتم تحويل فائض اعادة
التقييم لحساب الارباح المدورة بإحدى الطريقتين التاليتين: -
o
يمكن تحويل فائض إعادة
التقييم الى حساب الأرباح المدورة عندما يتم التصرف بالأصل من خلال بيعة او الغاء
الاعتراف به.
o
يمكن تحويل المبلغ
المتحقق فقط من فائض إعادة التقييم الى حساب الأرباح المدورة ويمثل المبلغ المتحقق
الفرق بين الإهتلاك على أساس إعادة التقييم والإهتلاك على أساس تكلفة الأصل
الأساسية (الزيادة في قمة الأصل × نسبة الاستهلاك السنوية).
·
عند انخفاض قيمة الاصل
المعاد تقييمه في فترة لاحقة وكان هناك انخفاض في قيمته العادلة يجب عندها تحميل
اي انخفاض في قيمة الاصل على حساب فائض اعادة التقييم المتعلق بنفس الاصل.
·
عندما يتجاوز مبلغ
الانخفاض في القيمة رصيد فائض اعادة التقييم يتم الاعتراف باي خسائر اضافية في
بيان الدخل كخسارة تدني اصول.
· لا يجوز تحويل
فائض اعادة التقييم الى بيان الدخل.
طرق الإهتلاك
·
يتم اثبات مصروف
الاهتلاك في بيان الدخل ما لم يتم استخدام الاصل في انتاج أصل آخر.
·
يتم مراجعة العمر
الانتاجي والقيمة المتبقية للأصل سنوياً.
·
يتم مراجعة طريقة
الاهتلاك المطبقة على الاصل على الاقل في نهاية كل سنة مالية.
·
يبدأ احتساب الإهتلاك عندما يكون الاصل
جاهز للاستخدام بالطريقة التي تتوافق والمنافع التي يتم الحصول عليها من الاصل وبالرغم
من انها غير عاملة.
·
يتم ايقاف احتساب
الإهتلاك عند الغاء الاعتراف بالأصل (بيعة او التخلي عنه كخردة) او اعادة تصنيفه
على انه محتفظ به برسم البيع
·
طريقة القسط الثابت
قسط الاهتلاك = القيمة
القابلة للإهتلاك ÷ عدد سنوات العمر الإنتاجي .... او
قسط الاهتلاك = القيمة
القابلة للإهتلاك × نسبة اهتلاك الاصل
نسبة اهتلاك الاصل = قسط
الاهتلاك ÷ القيمة القابلة للإهتلاك
القيمة القابلة للإهتلاك
= تكلفة الاصل – القيمة المتبقية
·
طرق الاهتلاك المعجل أو
المتسارع
o
طريقة القسط المتناقص
المضاعف
القيمة الدفترية في
بداية كل سنة من سنوات عمر الاصل × نسبة الاستهلاك السنوية
نسبة الاستهلاك السنوية
= 2 ÷ العمر الانتاجي للأصل
o
طريقة مجموعة ارقام
السنين
قسط الاهتلاك السنوي = القيمة القابلة للإهتلاك × معدل
الاهتلاك السنوي
معدل الاهتلاك السنوي = عدد السنوات الباقية من عمر
الاصل في بداية السنة ÷ مجموع ارقام السنين
مجموع ارقام السنين = (عدد سنوات العمر الانتاجي للأصل
(عدد سنوات العمر الانتاجي للأصل + 1)) ÷ 2
·
طريقة
النشاط
قسط الاهتلاك السنوي = عدد الوحدات المنتجة الفعلية ×
معدل الاهتلاك السنوي
معدل الاهتلاك السنوي = القيمة القابلة للإهتلاك ÷ عدد الوحدات المنتجة
خلال سنوات العمر الانتاجي
الغاء
الاعتراف بالأصل
·
يجب الغاء الاعتراف
بالقيمة الدفترية لأي من الممتلكات والمباني والمعدات عند بيعها او التبرع بها او
ابرام عقد ايجار تمويلي مع أحد المستأجرين او عندما لا يتوقع تدفق منافع مستقبلية
من الاصل او التصرف به.
·
يمثل الربح او الخسارة
الناجمة عن التصرف او بيع الاصل بالفرق بين قيمة المقبوضات المستلمة سواء نقدية او
عينية بالقيمة العادلة والقيمة الدفترية للأصل ولا يتم تصنيف الارباح كإيرادات
وانما كربح.
·
يتم الاعتراف بالقيمة
العادلة للمقابل المستلم عند التخلص من اي بند من بنود الاصول وإذا تم تأجيل الدفع
يتم الاعتراف بالمقابل المستحق القبض بالسعر النقدي المعدل ويتم الاعتراف بالفرق
بين المبلغ الاسمي للمقابل المستلم والسعر النقدي المعدل كإيراد فائدة.
· عند تحويل بند من
بنود الممتلكات والمباني والمعدات الى مخزون يتم تحويلها بالقيمة الدفترية لها
وتصبح جاهزة للبيع ويتم الاعتراف بمتحصلات البيع كإيرادات مبيعات
ملاحظة: يجب تضمين التعويض من
طرف ثالث (شركات التامين) لبنود الممتلكات والمباني والمعدات التي انخفضت قيمتها
او تم التنازل عنها في بيان الدخل عندما يصبح التعويض مستحق القبض.
تفسيرات ذات العلاقة
تفسير رقم (1) التغيرات
في قياس اية التزامات حالية لإزالة الاصول
·
قاس الاصول باستخدام
نموذج التكلفة
o
يتم اضافة الزيادة
المقدرة في الالتزام الى تكلفة الاصل ويتم خصم النقص المقدر في تكاليف الازالة من
تكلفة الاصل ولا يجوز ان يتجاوز المبلغ المخصوم لتكلفة الاصل القيمة الدفترية له
o
إذا نتج عن التعديل
بتكاليف الازالة اضافة او زيادة لتكلفة الاصل يتم التحقق من وجود التدني
·
قاس الاصول باستخدام
نموذج القيمة العادلة
o
يتم تحميل الانخفاض في
الالتزام مباشرة لحساب فائض اعادة التقييم بجعلة دائناً
o
يتم الاعتراف بالانخفاض
في الالتزام في الربح والخسارة إذا كانت نتيجة اعادة التقييم للفترات السابقة تعكس
وجود خسائر تدني
تفسير رقم (17) توزيع
الاصول غير النقدية على المالكين (يراجع المثال ص 195)
·
يجب على المنشأة قياس
التزام توزيع الاصول غير النقدية كأرباح أسهم على مالكيها بالقيمة العادلة للأصول
التي سيتم توزيعها
·
يجب على المنشأة مراجعة
وتعديل القيمة العادلة لأرباح الاسهم المستحقة الدفع مع الاعتراف باي تغيرات في
القيمة العادلة لأرباح الاسهم في حقوق الملكية (الارباح المحتجزة) كتعديل في قيمة
التوزيعات وذلك عند اعداد القوائم المالية او عند التوزيع.
· عندما تقوم
المنشأة بتسوية ارباح الاسهم المستحقة فيجب عليها الاعتراف بالفرق ان وجد بين
القيمة المسجلة للأصول والقيمة المسجلة لأرباح الاسهم مستحقة الدفع في الربح او
الخسارة
تفسير رقم (18) عمليات
نقل الاصول من العملاء
·
يجب على المنشأة ان
تعترف بالأصل المستلم من عميل إذا انطبق علية تعريف الاصول على انه أحد بنود
الممتلكات والمباني والمعدات وان تقيس تكلفته عند الاعتراف المبدئي بقيمته العادلة
مع اثبات التزام مقابل تلك الموجودات ويتم ايضاً اهتلاك تلك الاصول لدى المنشأة
باعتبار انها خاضعة لسيطرتها. (مثل – استلام نقدية من العميل لشراء أصل ثابت من
اجل ربط العميل بشركة الكهرباء)