معيار المحاسبة الدولي رقم (36) الانخفاض في قيمة الاصول - jcpa
تعريفــــــات
·
المبلغ القابل
للاسترداد للأصل: هو عبارة عن القيمة العادلة للأصل مطروحاً منها تكاليف البيع او القيمة
قيد الاستعمال ايهما أعلى
·
القيمة قيد
الاستعمال (قيمة منفعة الاستعمال): هي القيمة الحالية للتدفقات
النقدية المتوقع الحصول عليها من المنافع المستقبلية المقدرة نتيجة الاستعمال
المستمر للأصل مضافاً اليها القيمة المتبقية للأصل والمتوقع في نهاية عمره
الانتاجي.
·
القيمة
العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع: هي المبلغ الذي سيتم استلامه إذا
تم بيع الأصل او وحدة توليد نقد في معاملة على اساس تجاري بين أطراف مطلعة وراغبة
مطروحاً منه تكلفة بيع الاصل.
· خسارة
انخفاض القيمة: هي القيمة الناتجة عن انخفاض القيمة القابلة للاسترداد للأصل عن القيمة
المسجلة (الدفترية).
تحديد الاصل الذي تنخفض قيمته ومؤشرات ذلك
·
يجب على المنشأة في
نهاية كل فترة اعداد التقارير المالية تقييم ما إذا كان هناك اي مؤشر على انخفاض
قيمة الاصل
·
يجب على المنشأة اختبار
انخفاض القيمة سنوياً للبنود ادناه بغض النظر عن وجود او عدم وجود مؤشرات انخفاض
القيمة (التدني)
o
الاصل غير الملموس والذي
ليس له عمر انتاجي محدد
o
الاصل غير الملموس غير
المتاح للاستخدام
o
قيمة الشهرة المشتراه (الناتجة)
عن عملية اندماج الاعمال.
·
إذا لم توجد مؤشرات على
تدني قيمة الاصل لا يوجد ما يبرر اجراء اختبار التدني. اما إذا تبين للمنشأة وجود
مؤشر او أكثر لتدني في قيمة أصل معين فعلى المنشأة القيام بتحديد المبلغ القابل
للاسترداد.
·
مؤشرات وجود تدني في
قيمة الاصول
o
المصادر الخارجية
لمؤشرات انخفاض القيمة.
§
انخفاض قيمة السوقية للأصول
أكثر من المتوقع نتيجة الاهتلاك او التقادم.
§
الآثار السلبية للتغيرات
في البيئة التقنية او السوقية او الاقتصادية او القانونية التي تعمل بها المنشأة.
§
ارتفاع اسعار الفائدة في
السوق الامر الذي يؤثر في تحديد القيمة الحالية للتدفقات النقدية.
§
تقييم المبلغ الدفتري
لصافي الاصول بأكثر من قيمة المنشأة في سوق الاوراق المالية.
o
المصادر الداخلية
لمؤشرات انخفاض القيمة.
§
تلف الاصل نتيجة اضرار
مادية او عدم صلاحيته للاستخدام.
§
وجود خطط لإيقاف او
اعادة هيكلة العمليات التي ينتمي لها الاصل.
§
اعادة تقييم عمر الاصل
الانتاجي على انه محدد بدلا من كونه غير محدد.
§
الاداء الاقتصادي للأصل
أسوء من مما هو متوقع، وبالتالي انخفاض كبير في التدفقات النقدية المتولدة او
المتوقع تولدها من الاصل.
·
عند تقدير التدفقات النقدية
المستقبلية للأصل يجب
o
ان تغطي هذه التدفقات
مده اقصاها 5 سنوات
o
عدم الاخذ بعين الاعتبار
التدفقات النقدية لضريبة الدخل.
تحديد المبلغ القابل للاسترداد
·
يتم تحديد المبلغ القابل
للاسترداد وفق الارشادات التالية:
o
تحديد القيمة القابلة
للاسترداد للأصل ومقارنتها مع القيمة الدفترية للأصل.
القيمة القابلة للاسترداد هي القيمة الاكبر من بين
القيمتين التاليتين
§
القيمة العادلة للأصل
مطروحاً منها تكاليف البيع.
القيمة العادلة للأصل مطروحاً منها تكاليف البيع = سعر
بيع الصل في سوق تشط – النفقات المتوقع تحملها في سبيل اتمام عملية البيع
§
القيمة قيد الاستعمال.
القية قيد الاستعمال = القيمة الحالية للتدفقات النقدية
للمنافع المستقبلية المقدرة التي يتوقع ان تتدفق نتيجة الاستعمال المستمر للأصل +
القيمة الحالية للخردة المتوقعة للأصل عند انتهاء العمر الانتاجي.
o
إذا كان من غير الممكن
تحديد القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع بموثوقية لعدم وجود سوق نشط للأصل
هنا يمكن اعتبار القيمة قيد الاستعمال على انها القيمة القابلة للاسترداد.
o
إذا لم يوجد سبب
للاعتقاد بان قيمة الاصل قيد الاستعمال تزيد بشكل جوهري عن القيمة العادلة مطروحاً
منها تكاليف البيع عندها يتم اعتبار ان القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع
هي القيمة القابلة للاسترداد.
تحديد القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع
·
القيمة العادلة هي سعر
بيع الصل في سوق تشط.
·
تشمل تكاليف البيع التي
يتم طرحها من القيمة العادلة ما يلي وعلى سبيل المثال (المصاريف القانونية –
الضرائب القانونية – تكاليف ازالة الاصل – التكاليف المباشرة التي تجعل الاصل في
حالة بيع)
· إذا كان الاصل
عبارة عن وحدات عمل فان تكاليف اعادة الهيكلة ومنافع نهاية الخدمة لا تعتبر من
التكاليف الواجب طرحها من القيمة العادلة.
القياس والاعتراف بخسارة انخفاض القيمة
·
يتم الاعتراف
بمقدار الانخفاض كخسارة انخفاض قيمة الاصول ضمن قائمة ادخل.
·
إذا تعرض أصل
معاد تقييمه بموجب المعالجة البديلة في معيار المحاسبة الدولي رقم (16) الى
الانخفاض، يتم معالجة خسارة التدني في قيمة الاصل من خلال تخفيض حساب فائض اعادة
التقييم وزيادة مجمع الاهتلاك. وإذا زادت قيمة خسارة التدني عن رصيد فائض اعادة
التقييم يتم الاعتراف بمبلغ الزيادة كخسارة تدني ضمن قائمة الدخل.
|
معالجة
خسارة التدني من خلال تخفيض حساب فائض اعادة التقييم وزيادة مجمع الاهتلاك |
زادت
قيمة خسارة التدني عن رصيد فائض اعادة التقييم |
|
xxx
من حـ / فائض اعادة التقييم xxx الى حـ / مجمع الاهتلاك |
xxx
من حـ / فائض اعادة التقييم xx
من حـ / خسارة تدني الأصول xxx الى حـ / مجمع الاهتلاك xx
الى حـ / مجمع تدني الأصول |
·
إذا زادت
خسارة انخفاض قيمة الاصل عن القيمة الدفترية، فيجب على المنشأة الاعتراف بالتزام إذا
تطلب معيار محاسبي دولي آخر ذلك. وقد تحدث هذه الحالة عندما تكون القيمة العادلة للأصل
مطروحاً منها تكاليف بيع الاصل قيمة سالبة بسبب زيادة تكاليف بيع او التخلص من
الاصل عن القيمة العادلة.
· يعد
الاعتراف بخسارة انخفاض قيمة الاصل يجب تعديل مصروف الاهتلاك للأصل في الفترات
المستقبلية حسب القيمة الدفترية.
عكس خسارة انخفاض القيمة
·
إذا ظهر في
الفترة المالية الحالية زيادة في القيمة العادلة للأصل عن قيمته الدفترية وكان قد
تم الاعتراف بخسارة تدني لذلك الاصل في فترة او فترات مالية سابقة فيتم في هذه
الحالة الاعتراف بالزيادة كدخل ضمن قائمة الدخل.
·
ولا ينطبق استعادة
التدني على الشهرة.
·
يتم الاعتراف
بمكاسب استعادة خسائر التدني مع مراعاة ما يلي:
o يجب ان
لا تزيد مكاسب استعادة التدني عن رصيد مجمع خسائر التدني السابق.
o يجب ان
لا تزيد القيمة الدفترية للأصل عن القيمة الدفترية فيما لو لم يحصل انخفاض القيمة.
الانخفاض في قيمة الشهرة (توزيع الشهرة على وحدات توليد النقد)
يجب اختبار
انخفاض قيمة وحدة النقد التي خصصت لها الشهرة سنوياً.
·
الحصة الغير
مسيطر عليها (حقوق الأقلية)
o إذا تم
استخدام طريقة الحصة التناسبية لقياس الحصة غير المسيطر عليها فانه يتم جمع شهرة
حقوق الأقلية الى قيمة الشهرة المعترف بها من قبل الشركة المشترية او القابضة.
القيمة الدفترية المعدلة = القيمة المسجلة
لصافي أصول الشركة المشتراة عدا الشهرة+ الشهرة المسجلة بالدفاتر + الشهرة التي
تنسب للأقلية.
خسارة التدني = القيمة الدفترية المعدلة –
القيمة القابلة للاسترداد
خسارة التدني الخاصة بالقابضة = خسارة التدني
× نسبة السيطرة
يتم تنزيل هذه الخسارة من الشهرة
o إذا تم
استخدام طريقة القيمة العادلة لقياس الحصة غير المسيطر عليها فانه لا يتم جمع شهرة
حقوق الأقلية الى قيمة الشهرة المعترف بها من قبل الشركة المشترية او القابضة
القيمة
الدفترية المعدلة = القيمة المسجلة لصافي أصول الشركة المشتراة عدا الشهرة+ الشهرة
المسجلة بالدفاتر.
خسارة
التدني = القيمة الدفترية المعدلة – القيمة القابلة للاسترداد
خسارة
التدني الخاصة بالقابضة = خسارة التدني × نسبة السيطرة
يتم
تنزيل هذه الخسارة من الشهرة
·
عند احتساب
القيمة القابلة للاسترداد للمنشأ المشتراة باعتبارها وحدة توليد نقد فان هناك جزء
من المبلغ القابل للاسترداد ينسب الى حصة حقوق الأقلية في الشهرة وبالتالي يجب ان
تأخذ شهرة حقوق الأقلية بعين الاعتبار عند تحديد خسارة التدني لوحدة توليد النقد والمتعلقة
بالاستثمار في الشركة التابعة.
· تحسب
خسارة انخفاض القيمة لقيمة الشهرة الناتجة عن اندماج الاعمال من خلال إضافة حصة
الأقلية غير الظاهرة في الشهرة الى المبلغ المسجل للشهرة (لأغراض احتساب التدني
فقط ولا يظهر ذلك بالدفاتر) ويتم مقارنة قيمة الشهرة المعدلة مع القيمة القابلة
للاسترداد لوحدة توليد النقد لتحديد ما إذا كان هناك انخفاض في وحدة توليد النقد.
يراجع مثال (7)
ومثال (8) صفحة 232 وصفحة 233
·
احتساب الشهرة
وحقوق الأقلية.
·
طريقة الحصة
التناسبية لقياس حقوق الأقلية
حقوق الأقلية
= القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة × نسبة حقوق الأقلية
الشهرة =
(تكلفة الشراء + حقوق الأقلية) – القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة او
الشهرة =
القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة × نسبة السيطرة
·
طريقة القيمة
العادلة لقياس حقوق الأقلية
حقوق الأقلية
= القيمة العادلة السوقية
الشهرة =
(تكلفة الشراء + حقوق الأقلية) – القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة او
الشهرة =
القيمة العادلة لصافي أصول الشركة المشتراة × نسبة السيطرة.
خسارة انخفاض قيمة وحدة توليد النقد
·
يتم احتساب انخفاض قيمة وحدة توليد النقد كما
يلي:
o
يجب تخصيص خسارة انخفاض
قيمة وحدة توليد النقد وفق الترتيب التالي:
§
في البداية تخفيض المبلغ
المسجل للشهرة المتعلق بوحدة توليد النقد.
§
بعد ذلك يتم تخفيض
القيمة الدفترية للأصول الاخرى على اساس تناسبي وفق القيمة النسبية لكل أصل على
اجمالي الاصول
§
لا يتم تخصيص التدني
للأصول المتداولة كالمخزون او الاصول المالية الاخرى.
o
عند توزيع خسارة تدني
القيمة على الاصول الاخرى يجب ان لا تقل قيمة اي أصل بعد التخفيض عن اي من القيم
التالية ايهما اعلى
§
القيمة العادلة مطروحاً
منها تكاليف بيع الاصل
§
القيمة قيد الاستعمال
§
صفر
توقيت اختبار انخفاض القيمة
·
يمكن تنفيذ اختبار
انخفاض القيمة لوحد توليد النقد في أي وقت خلال السنة شريطة تنفيذ الاختبار في نفس
الوقت من كل عام.
·
إذا كان هناك أكثر من
وحدة نقد يمكن اجراء اختبار التدني في أوقات مختلفة لكل وحدة.
·
يجب اجراء اختبار التدني
قبل انتهاء السنة المالية لوحدة توليد النقد المشتراة من عملية اندماج خلال السنة
الحالية.
· يمكن الاعتماد على
القيمة القابلة للاسترداد المحتسبة في فترات سابقة لوحدة توليد النقد إذا لم تتغير
مكونات الأصول والالتزامات لوحدة توليد النقد وكانت القيمة القابلة للاسترداد أكبر
بشكل كثير من القيمة الدفترية المسجلة ولا يوجد احتمالية لوجود خسائر تدني.
عكس خسارة انخفاض القيمة
·
يجب على المنشأة في
تاريخ كل ميزانية تقييم ماذا كان هناك مؤشرات او ادلة على ان خسارة الانخفاض
المعترف بها سابقاً (باستثناء الشهرة لا ينطبق عليها ذلك) لم تعد موجودة او انها
قد انخفضت.
·
يتم عكس خسارة الانخفاض
المعترف بها في السنوات السابقة كدخل في قائمة الدخل مع تعديل قسط الاهتلاك
للفترات المستقبلية.
·
يتم الاعتراف بمكاسب
استعادة خسائر التدني بمقدار يصل فقط الى ما كان سيكون علية المبلغ المسجل لو لم
يحصل انخفاض القيمة.
· يجب تخصيص عكس
خسارة انخفاض قيمة وحدة توليد النقد (ما عدا الشهرة) على أساس تناسبي لتلك الأصول
بشكل فردي.