معيار المحاسبة الدولي رقم (33) حصة السهم من الأرباح (ربحية السهم) - jcpa
ربحية السهم الأساسية (BEPS)
Basic Earnings
Per Share
ربحية السهم الأساسية (EPS) = الأرباح المتاحة
لحملة الأسهم العادية للمنشأة الام
المتوسط المرجح للأسهم العادية
· يتم
احتساب الأرباح او الخسائر المحتملة لحملة الأسهم العادية للمنشأة الام من خلال
استبعاد البنود التالية من صافي الربح بعد الضريبة:
o كامل
مبلغ توزيعات الأرباح الممتازة المطلوبة للأسهم الممتازة التراكمية عن الفترة سواء
أعلن عنها او لم يعلن.
o حصص
أرباح الاسهم الممتازة
غير مجمعة الأرباح شريطة الإعلان عنها.
o حصص
الأقلية في أرباح المجموعة.
·
في حال وجود تجزئة أسهم
او اصدار أسهم منحة او توزيعات أسهم مجانية (أي اصدار أسهم بدون مقابل) يتم
اعتبارها كما لو انها حصلت من بداية السنة حتى لو كانت تلك الزيادة خلال العام او
نهايته.
·
في حال تخفيض عدد الأسهم
مثل توحيد او دمج الأسهم يتم اعتبارها كأنها حدثت من بداية السنة.
ربحية السهم المخفضة (DEPS)
Diluted Earnings
Per Share
·
في حال وجود أسهم محتملة
لدى المنشأة قائمة بتاريخ الميزانية، يجب على المنشاة احتساب ربحية السهم المخفضة
أي بافتراض ان حاملي حقوق التحويل لاسهم عادية قد قاموا بممارسة خيارات التحويل.
·
من الأمثلة على الأسهم العادية المحتملة:
o
السندات القابلة للتحول
لاسهم عادية.
o
الأسهم الممتازة القابلة
للتحول لاسهم عادية.
o
خيارات الأسهم.
o
حقوق الأسهم.
o
الحقوق التعاقدية لشراء
أسهم.
o
الأسهم المتوقع إصدارها
للموظفين كتعويض نهاية الخدمة.
·
يتم احتساب ربحية السهم
المخفضة كما يلي:
o
السندات القابلة للتحويل
الى أسهم عادية:
مصروف الفائدة للسندات + الأرباح المتاحة لحملة الأسهم العادية للمنشأة الام
المتوسط المرجح للأسهم العادية +عدد الأسهم المحتمل تحويلها الى أسهم عادية
o
الأسهم الممتازة القابلة
للتحويل الى أسهم عادية:
ربحية الأسهم الممتازة + الأرباح المتاحة لحملة الأسهم العادية للمنشأة الام
المتوسط المرجح للأسهم العادية +عدد الأسهم المحتمل تحويلها الى أسهم عادية
·
يجب مراعات أولوية
التخفيض عند احتساب حصة السهم المخفضة من الأرباح ويتم تجاهل الأسهم المحتملة التي
لا تؤدي الى تخفيض ربحية السهم الأساسية عند احتساب وعرض حصة السهم المخفضة من
الأرباح.
·
يجب ان تتضمن الأسهم
المحتملة التي ستضاف الى المتوسط المرجح للأسهم العادية الأسهم العادية المحتملة
التي انقضت مدتها خلال السنة المالية او التي تم الغائها خلال السنة المالية.
·
في حال وجود خيارات أسهم
قابلة للتحويل لاسهم عادية بسعر يقل عن القيمة العادلة للسهم فان عدد الأسهم
المحتملة يتم احتسابها كما يلي:
عدد الأسهم المحتملة = مكاسب حامل حق الخيار
متوسط سعر السهم السوقي العادلة
مكاسب حامل حق الخيار = (متوسط سعر السهم السوقي العادلة
– سعر الممارسة المتفق علية) × عدد حقوق الخيار
·
يجب عرض ربحية السهم
الأساسية من الأرباح في صلب قائمة الدخل
·
الإعلان عن توزيعات
أرباح وتسديدها في صورة أسهم مجانية يؤدي الى تخفيض عائد السهم العادي.
وجود عنصر منحة في اصدار حقوق الاكتتاب بالأسهم
·
عنصر أسهم المنحة هو الفرق
بين سعر الاكتتاب والقيمة العادلة للسهم ويحدث ذلك عندما تقوم الشركة بطرح اسهم
للاكتتاب الخاص للمساهمين بسعر يقل عن القيمة العادلة للسهم.
·
يتم احتساب عدد ربحية
السهم الأساسية بوجود الحقوق وفق المعادلة التالية:
ربحية السهم الأساسية = الربح المنسوب لحملة الأسهم العادية
عدد الأسهم قبل اصدار الحقوق × معامل
التعديل
معامل التعديل = القيمة العادلة للسهم مباشرة قبل ممارسة الحق
القيمة العادلة
النظرية للحقوق السابقة لكل سهم
القيمة العادلة النظرية للحقوق السابقة لكل سهم
= القيمة العادلة لكافة الأسهم القائمة قبل
ممارسة الحق + اجمالي المبالغ المقبوضة عند الممارسة الحقوق
عدد الأسهم القائمة قبل
ممارسة الحقوق + عدد الأسهم الصادرة نتيجة ممارسة حقوق الاكتتاب