المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (13) قياس القيمة العادلة - jcpa
تعريف القيمة العادلة وفرضيات قياسها
·
القيمة العادلة: هو السعر الذي سيتم
الحصول عليه لبيع أصل او الذي سيتم دفعه لنقل التزام في معاملة منظمة بين
المشاركين في السوق في تاريخ القياس وفي ظروف السوق الحالية.
·
عند قياس القيمة العادلة
يجب على المنشأة الاخذ بعين الاعتبار خصائص التالية للأصل او الالتزام:
o
حالة الأصل وموقعة.
o
القيود المفروضة على بيع
الأصل او استخدامه ان وجدت.
·
يفترض قياس القيمة
العادلة ان معاملة الأصل ونقل الالتزام تتم في:
o
السوق الأصلي او الرئيسي
للأصل او الالتزام وهو السوق ذو الحجم الكبير ومستوى النشاط الأعلى للأصل او
الالتزام.
o
عند عدم توفر السوق
الأصلي، تتم في السوق الأكثر ربحاً للأصل او الالتزام او ما يسمى السوق الأفضل وهو
السوق الذي يزيد القيمة (السعر) لبيع الأصل او يقلل القيمة التي ستدفع لنقل
الالتزام.
§
عند تحديد السوق الأكثر
ربحاً يتم الاخذ بعين الاعتبار سعر الأصل مطروحاً منه تكاليف العملية وتكاليف
النقل.
§
عند تحديد السعر الواجب
قياس الأصل به فيتم طرح تكاليف النقل فقط من السعر.
تحديد السعر للأصل او للالتزام
·
لا يتم تعديل السعر في
السوق الأصلي او السوق الاكثر ربحاً بتكاليف المعاملة.
·
يتم تعديل السعر في
السوق الأصلي او السوق الاكثر ربحاً بتكاليف النقل.
سعر الأصل او الالتزام =
سعر الأصل – تكاليف النقل
أساليب (تقنيات) قياس القيمة العادلة
·
هناك ثلاث تقنيات
مستخدمة لقياس القيمة العادلة هي:
o
منهج السوق: هو أسلوب يستخدم
الأسعار والمعلومات الأخرى ذات الصلة الناتجة معاملات السوق المماثلة (المطابقة)
للأصول والالتزامات موضوع التقييم.
o
منهج التكلفة (التكلفة الإستبدالية): هو أسلوب يعكس القيمة
المطلوبة حالياً لاستبدال سعة الخدمة للأصل.
o
منهج الدخل: هو أسلوب يقوم على خصم
التدفقات النقدية المستقبلية والدخل والمصاريف والتي يتوقع الحصول عليها من الأصل
موضوع التقييم وحسب توقعات السوق. ويشمل مدخل الدخل ما يلي:
§
أسلوب القيمة الحالية
§
نموذج تسعير الخيارات
§
طريقة فائض الأرباح السنوية
التسلسل الهرمي للقيمة العادلة
·
يصنف تسلسل القيمة
العادلة مدخلات أساليب التقييم المستخدمة لقياس القيمة العادلة، ويشمل التسلسل
الهرمي للقيمة العادلة ما يلي:
o
المستوى الأول للمدخلات: تتمثل مدخلات المستوى
الأول للقيمة العادلة أسعار معلنة (غير معدلة) في السوق النشط للأصول او الالتزامات
المماثلة (المطابقة) التي تستطيع المنشاة الوصول اليها في تاريخ القياس.
o
المستوى الثاني للمدخلات: تتمثل مدخلات المستوى
الثاني للقيمة العادلة أسعار لا تعتبر اسعار معلن عنها والتي تم تضمينها في
المستوى الأول، أي المدخلات الأخرى بخلاف مدخلات المستوى الأول.
o
المستوى الثالث للمدخلات: تعتمد مدخلات المستوى
الثالث لقياس القيمة العادلة على قيم غير متوفرة (غير ملحوظة) او متاحة في السوق بل
تقوم المنشأة ومن خلال المعلومات المتوفرة لديها وبالاعتماد على طبيعة الأصل
والالتزام والمتعاملين فيها بتطوير قيمة تتصف بالعدالة.
ملاحظة
·
في حال كان الأصل او
الالتزام الذي تم قياسه بالقيمة العادلة سعر طلب وعرض (سعر البورصة) فيجب استخدام
متوسط السعر بين سعرين الطلب والعرض والذي يعتبر أكثر تمثيلاً للقيمة العادلة في
ظل الظروف لقياس القيمة العادلة.