معيار المحاسبة الدولي رقم (12) ضرائب الدخل - jcpa
التعريفــــــــــــــــات
·
الربح المحاسبي: هو صافي الدخل (الربح او الخسارة)
الناتج عن تطبيق معايير الإبلاغ المالي الدولية قبل تنزيل مصروف الضريبة.
·
الربح الخاضع للضريبة
(الخسارة الضريبية): صافي الربح (الخسارة) للفترة والذي يتم تحديده وفق
متطلبات التشريعات الضريبية المحلية، وسيتم فع الضريبة على أساسه.
·
المصروف الضريبي (الدخل
الضريبي): هو المبلغ
الإجمالي المشمول في تحديد صافي الربح او الخسارة للفترة بخصومات الضريبة الجارية
والضريبة المؤجلة.
المصروف الضريبي =
المصروف الضريبي الحالي + المصروف الضريبي المؤجل
الدخل الضريبي = الدخل
الضريبي الحالي + الدخل الضريبي المؤجل
·
الضريبة الحالية: هو مبلغ ضرائب الدخل
الواجب السداد (او التي ستسترد) عن الربح الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) عن
الفترة، أي تخضع أرباح السنة الحالية لضريبة الدخل كما ان الخسائر المتكبدة يتم
تدويرها لسنوات لاحقة وبالتالي يتم استرداد منافعها مستقبلاً.
·
التزامات ضريبية مؤجلة: هو مبالغ ضرائب الدخل
واجبة التسديد في الفترات المستقبلية والمتعلقة بالفروقات المؤقتة الخاضعة
للضريبة. تنشأ الالتزامات الضريبة:
o
عندما تكون القيمة
المسجلة لأصل أكبر من أساسه الضريبي.
o
عندما تكون القيمة
المسجلة للالتزام اقل من أساسه الضريبي.
·
اصول ضريبية مؤجلة: هو مبالغ ضرائب الدخل المتوقع
استردادها في فترات لاحقة وتتعلق بما يلي:
o
الفروقات المؤقتة الواجب
خصمها (المعترف بها في المستقبل)
o
ترحيل الخسائر الضريبية
والتي لم يتم استنفادها للفترات اللاحقة، في الأردن يتم تدوير الخسائر المقبولة
ضريبياً لفترة غير محددة في المستقبل.
o
ترحيل الخصومات الضريبية
والتي لم يتم استنفادها للفترات اللاحقة، والتي يحق للمنشأة الاستفادة منها.
يظهر الأصل الضريبي المؤجل:
o
عندما تكون القيمة
المسجلة لأصل اقل من أساسه الضريبي.
o
عندما تكون القيمة
المسجلة للالتزام أكبر من أساسه الضريبي.
·
الفروقات المؤقتة: هي فروق بين القيمة
الدفترية المعدلة للأصل او الالتزام والأساس الضريبي المستخدم لحساب الأصل او
الالتزام، ويمكن ان تكون الفروقات المؤقتة كما يلي:
o
فروقات مؤقته خاضع
للضريبة
o
فروقات مؤقته خاضعة
للخصم او التنزيل
·
الفروقات الدائمة: هي فروقات تنشأ بين
الربح المحاسبي والربح الضريبي. غالباً ما تنشأ هذه الفروقات من بنود الدخل
والمصاريف غير الخاضعة للضريبة او للاقتطاع الضريبي ولن تدخل في حساب الربح الخاضع
للضريبة.
·
الائتمان الضريبي: التخفيضات في الالتزام
الضريبي والناتجة عن نفقة معينة تتحدد وفق معالجة خاصة محددة بناءً على نظام ضرائب
الدخل.
·
التخصيص الضريبي بين
الفترات: هي عملية تخصيص
ضريبة الدخل بين فترات اعداد التقارير بغض النظر عن توقيت المدفوعات النقدية
الفعلية للضرائب.
·
القاعدة الضريبية
(الأساس الضريبي):
o
القاعدة الضريبة لأصل: هي
المبلغ الذي سيتم خصمة لأغراض الضريبة مقابل أي منافع اقتصادية خاضعة للضريبة
ستتدفق للمنشأة عندما تسترد القيمة الدفترية المعدلة للأصل. وان لم تكن المنافع
الاقتصادية خاضعة للضريبة فان القاعدة الضريبية لأصل تساوي قيمته الدفترية المعدلة
(القيمة المرحلة).
o
القاعدة الضريبة
لالتزام: هي مبلغ الالتزام المرحل ناقصاً المبلغ الذي سيتم خصمة لأغراض الضريبة بخصوص هذا الالتزام في
الفترات المستقبلية.
امثلة على القاعدة الضريبية
|
المثـــــــــــــــال |
القاعدة الضريبية |
ملاحظات |
|
معدات تكلفتها 6,000 مجمع الاهتلاك المقبول ضريباً
2,000 |
6,000 – 2,000 = 4,000 |
|
|
فائدة مستحقة القبض قيمتها الدفترية 8,000 |
القعدة الضريبية = صفر |
ايراد الفائدة المتعلق بها للضريبة على أساس نقدي |
|
ذمم مدينة تجارية قيمتها الدفترية 1,000 |
القعدة الضريبية = 1,000 |
تم شمول الإيرادات المتعلقة بها في الربح الضريبي |
|
قروض مستحقة على العملاء قيمتها الدفترية 100,000 |
القعدة الضريبية = 100,000 |
لن يكون لإعادة دفع القروض تبعات ضريبية |
|
فائدة مقبوضة مقدماً قيمتها الدفترية 1,000 |
القعدة الضريبية = صفر |
ايراد الفائدة المتعلق بها للضريبة على أساس نقدي |
|
مصروفات مستحقة الدفع قيمتها الدفترية 1,000 |
القعدة الضريبية = 1,000 |
المصروف سبق وان اقتطع لأغراض الضريبة |
|
غرامات وعقوبات القيمة مستحقة قيمتها الدفترية 2,000 |
القعدة الضريبية = 2,000 |
غير مقبولة كمصروف |
المعالجة المحاسبية المقبولة لضراب الدخل
·
يتطلب هذا المعيار
استخدام طريقة الالتزام الضريبي والتي تتم من خلال منهج قائمة المركز المالي من
خلال المحاسبة عن الفروقات المؤقتة بين المتطلبات المحاسبية والاسس الضريبية
للأصول والالتزامات.
·
يمنع هذا المعيار
استخدام طريقة التأجيل (منهج قائمة الدخل) التي تقوم على المحاسبة عن الفروقات التوقيت
بين المتطلبات المحاسبية والضريبة للإيرادات والمصاريف.
البنود التي تعتبر جز من حقوق الملكية
·
يجب معالجة الضريبة
الحالية او المؤجلة مباشرة ضمن حقوق الملكية إذا كانت الضريبة تتعلق ببنود ظهرت
ضمن حقوق الملكية مباشرة او قيدت لصالحها في نفس الفترة او قترة مختلفة.
·
الأمثلة على البنود التي
تتطلب او تسمح معايير المحاسبة الدولية معالجتها ضمن حقوق الملكية ما يلي:
o
فروقات
إعادة التقييم للممتلكات والمصانع والمعدات.
o
تعديل الرصيد الافتتاحي
للأرباح المدورة نتيجة تغير في السياسات المحاسبية مطبق بأثر رجعي لو تصحيح لخطأ
متعلق بسنوات سابقة.
o
فروقات الصرف الناجمة عن
ترجمة القوائم المالية للشركات التابعة (الترجمة وفق الطريقة الجارية).
ملاحـــــــــظات
·
الربح الخاضع للضريبة =
الربح المحاسبي قبل الضرائب – الفروقات المؤقتة
التي تخضع للضريبة + الفروقات المؤقتة القابلة للخصم الضريبي.
·
الضريبة المستحقة =
الربح الخاضع للضريبة × نسبة الضريبة
·
الالتزام الضريبي المؤجل
= الفروقات المؤقتة التي تخضع للضريبة × نسبة الضريبة
·
الأصل الضريبي المؤجل = الفروقات
المؤقتة القابلة للخصم الضريبي× نسبة الضريبة
·
مصروف الضريبة المؤجل =
(التزام
الضريبة المؤجل – رصيد نهاية المدة للالتزامات الضريبة المؤجل) – (الأصل الضريبي المؤجل
– رصيد نهاية المدة الأصل الضريبي المؤجل)