معيار المحاسبة الدولي رقم (11) عقود الإنشاء - jcpa
عقــــــد الانشــــــاء
·
عقد الانشاء: هو عقد يتم
بين طرفين المقاول والعميل بشروط محددة لإنشاء أصل او مجموعة الأصول المترابطة.
أنواع عقود الانشاء
·
أنواع عقود الانشاء وفق
طريقة التسعير:
o
العقد ذو السعر المحدد: هو عقد انشاء يحدد
سعره بشكل ثابت او يحدد فيه سعر ثابت للوحدة المنتجة في العقد، مع احتمالية ان
يكون خاضع لشروط تصاعد التكلفة.
o
عقد التكلفة زائد النسبة: هو عقد يتم فيه
الاتفاق بين المقاول والعميل على تحديد سعر العقد من خلال مجموع التكاليف الفعلية
المنفقة على العقد مع إضافة اما رقم ثابت او نسبة محددة من التكاليف الفعلية
المتكبدة.
·
أنواع عقود الانشاء
وفقاً لطول فترة العقد:
o
عقود انشاء قصيرة الاجل: هي العقود التي يتم
تنفيذها وتسليمها للعميل خلال نفس الفترة التي يتم فيها التعاقد.
o
عقود انشاء طويلة الاجل: هي العقود التي يتم
تنفيذها على مدار أكثر من فترة محاسبية واحدة.
تجميع وتجزئة عقود الانشاء
·
عندما يغطي العقد عدداً
من الأصول، فان انشاء كل أصل يجب ان يعامل كعقد انشاء منفصل وذلك عند توفر أي من
الشروط التالية:
o
يتم تقديم عروض منفصلة لكل
أصل لوحده بمعزل عن الأصول الأخرى.
o
يخضع كل أصل من الأصول
لعملية تفاوضية منفصلة، ويمكن للعميل قبول او رفض كل أصل بشكل افرادي.
o
إمكانية تحديد إيرادات
وتكاليف كل أصل على حدة.
·
يتم اعتبار مجموعة العقود،
سواء لعميل واحد او عدد منهم، كعقد انشاء واحد إذا:
o
تم التفاوض على مجموعة
العقود باعتبارها صفقة واحدة.
o
كانت العقود مرتبطة
بعضها ببعض بشكل كبير بحيث يمكن اعتبارها عقد واحد.
o
يتم انجاز العقود بشكل
متزامن او متوازي او بتسلسل مستمر ومتتابع أي لا يتم أجاز مرحلة معينة الا بعد
انتهاء مرحلة سابقة.
الاعتراف بإيراد عقد الانشاء ومصروفاته
·
يتم المحاسبة عن عقود
الانشاء طويلة الاجل بموجب طريقتين رئيسيتين هما:
o
طريقة نسبة الإنجاز.
o
طريقة العقود المنجزة او
المنتهية.
·
يتطلب هذا المعيار
الاعتراف بالإيرادات والتكاليف المرتبطة بعقد الانشاء كإيراد ومصروف وفق درجة او
نسبة انجاز العقد بتاريخ قائمة المركز المالي عندما يمكن تقدير نتائج العقد
بموثوقية.
·
لا يسمح هذا المعيار
استخدام طريقة العقود او المقاولة المنتهية كونها لا تتوافق مع أساس الاستحقاق
ومبدأ المقابلة.
الشروط الواجب توفرها لتطبيق نسبة الإنجاز (امكانية تقدير نتائج العقد
بموثوقية)
·
في حال العقد ذو السعر
المحدد، فيمكن تقدير نتائج العقد بموثوقية وبالتالي تطبيق نسبة الإنجاز عندما
تتحقق الشروط التالية:
o
إمكانية قياس اجمالي
إيرادات العقد بموثوقية.
o
احتمالية تدفق المنافع
الاقتصادية للعقد الى المنشأة.
o
إمكانية تقدير التكاليف
المتبقية لإتمام العقد ونسبة انجاز العقد بتاريخ المركز المالي بموثوقية.
o
التكاليف التي تتعلق
بعقد معين يمكن تحيدها بشكل واضح وقياسها بموثوقية مما يتيح مقارنة تكاليف العقد
الفعلية المتكبدة بالتقديرات السابقة.
·
في حال عقد التكلفة
مضافاً اليها نسبة، فيمكن تقدير نتائج العقد بموثوقية وبالتالي تطبيق نسبة الإنجاز
عندما تتحقق الشروط التالية:
o
احتمالية تدفق المنافع
الاقتصادية للعقد الى المنشأة.
o
يمكن تحديد وقياس
التكاليف المرتبطة بالعقد بوضوح بصورة موثوقة سواء كانت تلك التكاليف قابلة
للتعويض ام لا.
·
عندما يكون هناك شكوك
حول إمكانية تحصيل مبلغ سبق ادراجه في ايراد العقد واعترف به في قائمة الدخل، فان المبلغ الذي لم يعد قابل للتحصيل او مشكوك في تحصيله يجب
الاعتراف به كمصروف وليس كتعديل لمبلغ ايراد العقد.
أساليب تقدير نسبة الانجاز
·
يوجد عدة طرق لقياس نسبة
الإنجاز وهي:
o
معاينة او مسح العمل
المنجز.
o
أسلوب المدخلات (طريقة
التكلفة الى التكلفة):
نسبة الإنجاز = اجمالي
التكاليف الفعلية للعقد المتراكمة حتى تاريخ انتهاء الفترة المحاسبية
اجمالي التكاليف المقدرة للعقد بذلك
التاريخ
§
ان أسلوب المدخلات هو
الأكثر استخداماً لدى شركات المقاولات وهو الأسلوب المعتمد في المعيار
o
أسلوب المخرجات:
نسبة الإنجاز = عدد
الوحدات المنجزة من المقولة
عدد الوحدات محل المقاولة
§
يعبر عن الوحدات المنجزة
اما بصورة عدد معين من الكيلومترات او الأمتار المربعة
قيود المعالجة
المحاسبية
|
اثبات التكاليف الفعلية التي تمت خلال العام |
xxxمن حـ/ عقود
انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب أصول xxx من حـ/
النقدية – ذمم دائنة – البضاعة |
|
اثبات الإيرادات المخصصة للسنة |
xxxمن حـ/ عقود
انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب أصول xxxمن حـ/ تكاليف
عقود انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب الدخل xxx من حـ/
إيرادات عقود انشاء تحت التنفيذ -------- حساب دخل |
|
اثبات المطالبات المالية التي تمت خلال السنة |
xxxمن حـ/ ذمم
مدينة عقود انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب أصول xxx من حـ/
مطالبات عقود انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب التزامات |
|
اثبات التحصيلات التي تمت خلال السنة |
xxxمن حـ/
النقدية xxx من حـ/
ذمم مدينة عقود انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب أصول |
|
اثبات عملية اقفال وتسليم المشروع |
xxxمن حـ/ مطالبات
عقود انشاء تحت التنفيذ ----------- حساب التزامات xxx من حـ/
عقود انشاء تحت التنفيذ ----------- أصول |
ملاحظة: عند
احتساب نسبة الإنجاز يجب نأخذ بعين الاعتبار التكاليف لجميع الفترات السابقة
مثال للتوضيح
|
|
سنة 1 |
سنة 2 |
سنة 3 |
|
التكاليف الفعلة لكل سنة |
2 |
3 |
3 |
|
التكاليف المقدرة لإنجاز المشروع |
6 |
3 |
0 |
|
نسبة الإنجاز |
2 ÷ (2+6) = 25% |
(2+3) ÷ (2+3+3) = 62.5% 62.5% - 25% = 37.5% |
100% --- (2+3+3) ÷ (2+3+3) 100% - 62.5 = 37.5% |
المعالجة المحاسبية للخسائر المحتملة لعقد الانشاء الخاسر
·
عندما لا يمكن تقدير
نتائج عقد الانشاء بموثوقية فانه:
o
يتم الاعتراف بالإيرادات
بمقدار التكاليف المتكبدة والتي من المحتمل استردادها وهي ما تعرف بطريقة استرداد
التكلفة، أي لا يتم الاعتراف باي أرباح.
o
يجب الاعتراف بتكاليف
العقد كمصروف خلال نفس الفترة التي تم فيها تكبد التكلفة.
·
إذا كانت التقديرات تشير
الى ان اجمالي تكاليف العقد تزيد عن ايراد العقد الكلي يتم الاعتراف بالخسائر
المتوقعة عن عقد الانشاء كمصروف فوراً.
·
ان تكاليف العقد التي من
غير المحتمل استردادها يعترف بها كمصروف فوراً.
(عندما لا يمكن تحديد نسبة الإنجاز بموثوقية
في عقود الانشاء فانه لا يتم الاعتراف بأرباح بل يتم الاعتراف باي خسائر محتملة
منها)