المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم (10) القوائم المالية الموحدة - jcpa
مقدمـــــــــــــــة
·
يجب على المنشأة الام
عرض قوائم مالية موحدة، وينطبق هذا المعيار على جميع المنشآت باستثناء ما يلي:
o
لا يشترط
على الشركة الام عرض بيانات مالية موحدة في حال استوفت جميع الشروط التالية:
§
إذا كانت الشركة
الام هي نفسها شركة مملوكة بالكامل او مملوكة جزئياً لشركة اخرى ووافق بقية
المالكين (حقوق الاقلية) على عدم اعداد قوائم مالية موحدة.
§
إذا كانت ادوات
الدين او ادوات حقوق الملكية للشركة الام غير متداولة في سوق عام (بورصة) سواء كان
السوق محلي او خارجي.
§
إذا لم تقم الشركة
الام بإيداع او ليست قيد عملية ايداع لبياناتها المالية الموحدة لدى هيئة أوراق
مالية او اي هيئة تنظيمية أخرى.
§
إذا كانت الشركة
الام النهائية او اي من الشركات القابضة الوسيطة تعد قوائم مالية موحدة تتفق
ومتطلبات المعايير الدولية.
o خط منافع ما بعد التوظيف وخطط منافع الموظفين طويلة
الاجل.
o إذا كان يتوجب على المنشأة الاستثمارية قياس جميع
شركاتها التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح او الخسارة.
o لا يجوز اعداد قوائم مالية موحدة إذا كان الاستثمار في
الشركة التابعة مؤقتاَ وسييتم التخلص منه خلال 12 شهر.
· قوة التأثير: وجود الحق لدى
منشأة في التأثير وتوجيه أنشطة شركة أخرى.
· السيطرة على الشركة المستثمر بها: يسيطر المستثمر
على الجهة المستثمر بها عندما يتعرض للعوائد المتغيرة الناتجة من شراكته مع الجهة
المستثمر بها او يكون له حق في هذه العوائد ويكون قادراً على التأثير على هذه
العوائد من خلال سلطته على الجهة المستثمر بها.
· حقوق الحماية: حقوق مصممة
لحماية حصص الطرف الذي يمتلك هذه الحقوق دون اعطاءه السلطة على المنشاة التي ترتبط
بها هذه الحقوق.
· يتطلب المعيار استخدام أسس محاسبية متماثلة للعمليات
المتشابهة والاحداث المتماثلة التي تحدث لدى الشركات التي سيتم اعداد القوائم
المالية الموحدة لها.
· يجب اعداد القوائم المالية للشركة القابضة وشركاتها
التابعة بنفس التاريخ.
· في حال اختلاف تاريخ اعداد القوائم المالية بين الشركة
القابضة وإحدى شركاتها التابعة، يجب على الشركة التابعة تقديم قوائم مالية إضافية
بتاريخ القوائم المالية للشركة القابضة لأغراض التوحيد شريطة ان لا تزيد فترة
الاختلاف بتاريخ القوائم المالية عن ثلاثة أشهر. ويتم اجراء تعديلات لأثر
المعاملات والاحداث الواقعة بين تاريخ القوائم المالية للشركة التابعة والقوائم
المعدة بتاريخ القوائم المالية للشركة القابضة.
·
عندما تزيد
الخسارة عن قيمة حقوق الأقلية يتم اخذها ضمن حقوق الملكية للشركة الام والحقوق غير
المسيطر عليها.
طريقة الملكية
·
تقوم الشركة
القابضة بالمحاسبة بدفاترها عن الاستثمار في الشركة التابعة بموجب طريقة الملكية.
· يتم حساب الاستثمار في الشركة التابعة في نهاية السنة
المالية وفق المعادلة التالية:
القيمة الدفترية
لحساب الاستثمار
(+) او (–) مقدار
حصة الشركة القابضة في أرباح او خسائر الشركة التابعة.
(+) او (–) مقدار
الجزء الواجب اطفاؤه سنوياً من الفرق بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية لأصول
الشركة التابعة.
(–) مقدار حصة
الشركة القابضة من توزيعات أرباح الشركة التابعة.
التغير في نسبة
ملكية الشركة الام في الشركة التابعة بدون فقان السيطرة
·
يتم معالجة أي تغيير على
حصة ملكية الشركة الام بدون فقدان السيطرة على أساس انها معاملات حقوق ملكية تمت
مع المالكين حيث انه:
o لا يتم الاعتراف بمكاسب او خسائر هذه المعاملات
o لا يتم إعادة قياس الشهرة.
فقدان سيطرة
الشركة الام على الشركة التابعة
·
يتم معالجة فقدان
سيطرة الشركة الام على الشركة التابعة كما يلي:
o الغاء الاعتراف بأصول والتزامات الشركة التابعة في
الميزانية الموحدة.
o الاعتراف باي استثمار محتفظ به في المنشأة التابعة
السابقة بقيمته العادلة.
o الاعتراف بأية أرباح او خسائر مرتبطة بفقدان السيطرة على
الشركة التابعة إذا كانت تعزى هذه الأرباح والخسائر لأحداث تتعلق بما قبل فقدان
السيطرة.
ملاحظات حول اعداد
القوائم المالية الموحدة
قائمة الدخل الموحدة
·
تعديل تكلفة
المبيعات بقيمة الإطفاء لفروقات القيمة العادلة الخاصة بالمخزون بالقيمة الاجمالية
(حصة القابضة +حصة الأقلية)
· تعديل المصاريف العمومية والإدارية بقيمة الإطفاء
لفروقات القيمة العادلة الخاصة بالأصول الثابتة بالقيمة الاجمالية (حصة القابضة
+حصة الأقلية)
· تعديل المصاريف العمومية والإدارية بقيمة الإطفاء
لفروقات القيمة العادلة الخاصة بالشهرة بقيمة حصة القابضة فقط.
· طريقة التعديل كما يلي:
o زيادة تكلفة المبيعات او المصاريف العمومية والإدارية بالزيادة
الحاصلة في الأصل.
o تخفيض تكلفة المبيعات او المصاريف العمومية والإدارية
بالنقص الحاصلة في الأصل
o زيادة المصاريف العمومية والإدارية بانخفاض قيمة الشهرة.
· تخفيض نصيب حقوق الأقلية في الأرباح والخسائر من الأرباح
والخسائر الموحدة.
(صافي الربح
او الخسارة للشركة التابعة × نصيب حقوق الأقلية) – اجمالي إطفاء فروقات القيمة
العادلة الخاصة بحقوق الاقلية
·
الغاء أرباح
الاستثمار في التابعة من قائمة الدخل الموحدة.
قائمة الأرباح المحتجزة الموحدة
·
الغاء رصيد
الأرباح المحتجزة اول المدة الظاهر في قائمة الشركة التابعة.