معيار المحاسبة الدولي رقم (1) عرض القوائم المالية - jcpa
الغرض (الهدف) من القوائم المالية
·
يمثل الهدف من القوائم
المالية ذات الغرض العام توفير بيانات مفيدة وملائمة لمختلف فئات مستخدمي القوائم
المالية لاتخاذ القرارات الاقتصادية الرشيدة، حيث توفر القوائم المالية البيانات
التالية:
o
بيانات مالية عن المركز
المالي للمنشاة.
o
بيانات مالية عن نتيجة
اعمال المنشاة.
o
بيانات مالية عن التدفقات
النقدية للمنشأة).
مكونات القوائم المالية
·
قائمة المركز المالي.
·
قائمة الربح والخسارة
والدخل الشامل الآخر.
·
قائمة التغيرات في حقوق
الملكية.
·
قائمة التدفقات النقدية.
·
الملاحظات، وتشمل ملخصاً
للسياسات المحاسبية الهامة ومعلومات توضيحية أخرى.
·
قائمة المركز المالي كما
في بداية أقدم فترة للمقارنة (المقارنة الأولى) عند عرض القوائم المالية بأثر
رجعي.
الاعتبارات العامة لعرض القوائم المالية
·
العرض العادل والامتثال
للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
·
فرض استمرارية المنشأة:
يجب عند اعداد التقارير المالية اجراء تقييم لقدرة المنشأة على الاستمرارية.
·
أساس الاستحقاق
المحاسبي.
·
الأهمية النسبية
والتجميع: يجب عرض كل بند مادي بشكل منفصل وعرض البنود المختلفة في طبيعتها او
وظيفتها بشكل منفصل ويجب تجميع البنود غير المادية او التي ليس لها أهمية نسبية مع
المبالغ ذات الطبيعة او الوظيفة المشابهة.
·
الاتساق
في العرض: أي الثبات في عرض وتصنيف البنود في القوائم المالية من فترة الى الفترة
التالية.
·
المعلومات المقارنة.
·
التقــــــــــــــاص:
o
منع المعيار اجراء تقاص
بين أي من الأصول والالتزامات والإيرادات والمصاريف الا إذا سمح او تطلب أحد
معايير المحاسبة الدولية اجراء التقاص في العرض.
o
ان اظهار الأصول مخصوماُ
منها مخصصات التقييم لا يعتبر تقاص.
·
تكرار اعداد التقارير:
يجب على المنشأة عرض مجموعة كاملة من القوائم المالية سنوياً على الأقل.
الأصول المتداولة
·
تصنف الأصل على انه
متداول عندما ينطبق علية واحد مما يلي:
o
إذا كان الأصل يمثل
نقدية او نقدية المكافئة غير المقيدة.
o
عندما يتوقع ان يتحقق
نقداُ او يحتفظ به للبيع او الاستهلاك خلال الدورة التشغيلية الاعتيادية للمنشاة.
o
عند الاحتفاظ به بشكل
رئيسي بهدف المتاجرة.
o
يتوقع ان يتحقق الأصل
خلال 12 شهر بعد تاريخ التقارير المالية.
الالتزامات المتداولة
·
تصنف الالتزام على انه
متداول عندما ينطبق علية واحد مما يلي:
o
عندما يتوقع تسديدة اثناء الدورة
التشغيلية الاعتيادية للمنشاة.
o
عند الاحتفاظ به بشكل
رئيسي بهدف المتاجرة.
o
عندما يستحق التسديد
خلال 12 شهر من تاريخ التقارير المالية.
o
إذا لم يكن لدى المنشاة
الحق في تأجيل تسوية الالتزام على الأقل 12 شهر بعد تاريخ التقارير المالية.
الالتزامات الطارئة
·
لا يتم الاعتراف
بالالتزامات الطارئة كالتزامات لأنها التزامات محتملة أي لا يوجد تأكيد معقول
بحدوثها او لأنها لا تلبي شروط الاعتراف كالتزامات من حيث:
o
القدرة على تقدير قيمتها
بموثوقية.
o
التدفقات النقدية
الخارجة غير محتملة.
إعادة تصنيف الالتزامات غير المتداولة الى التزامات متداولة
·
يتطلب المعيار رقم (1)
إعادة تصنيف الالتزامات غير المتداولة الى التزامات متداولة في الحالات التالية:
o
عندما تخل المنشاة بشروط
اتفاقية قروض طويلة الاجل في تاريخ قائمة المركز المالي أو قبل ذلك بحيث يصبح ذلك
الالتزام بكامل قيمته واجب الدفع عند الطلب. يصنف ذلك الالتزام على انه متداول
وحتى في حال موافقة المقرض بعد تاريخ قائمة المركز المالي وقبل التصريح بإصدار
القوائم المالية على عدم المطالبة بالدفعة نتيجة للإخلال المنشأة بالدفع.
o
إذا تم تصنيف قروض
كالتزامات متداولة وتم تحويل اتفاقية الاقتراض قصير الاجل الى طويل الاجل في
الفترة بين تاريخ قائمة المركز المالي وتاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية
(الاحداث اللاحقة) فيطلب من المنشاة الاستمرار في تصنيف الالتزام كمتداول ويتم
الإفصاح عنها كأحداث غير معدلة.
تصنيف بنود حقوق الملكية
·
رأس مال الأسهم، أسهم
عادية او أسهم ممتازة بأنواعها.
·
الأرباح المحتجزة.
·
الاحتياطي الاجباري.
·
أسهم الخزينة.
·
بعض بنود الدخل الشامل
الاخر (مثل صافي التغير في القيمة العادلة لمحفظة الاستثمارات – فائض إعادة
التقييم).
·
الحقوق غير المسيطر
عليها.
قائمة الربح او الخسارة والدخل الشامل الآخر للفترة المالية (قائمة الدخل
الشامل)
·
يمثل الدخل الشامل
التغير في حقوق الملكية خلال الفترة المالية الناجمة عن عمليات واحداث باستثناء
التغيرات الناجمة عن العمليات مع مالكي المنشأة (الربح الاقتصادي).
الدخل الشامل (الربح
الاقتصادي) = الربح او الخسارة للفترة (الربح المحاسبي) + الدخل الشامل الآخر (التغير
في القيمة العادلة)
·
يسمح المعيار بعرض:
o
قائمة واحدة تسمى قائمة
الدخل الشامل والتي تتضمن الربح او الخسارة والدخل الشامل الآخر. او
o
قائمتين الأولى قائمة
الربح او الخسارة للفترة المالية يليها قائمة ثانية باسم قائمة الدخل الشامل.
بنود الدخل الشامل الآخر
o
التغيرات في فائض إعادة
التقييم.
o
إعادة قياس خطط منافع
الموظفين.
o
الأرباح والخسائر
الناجمة عن ترجمة البيانات المالية لعمليات اجنبية.
o
الأرباح والخسائر الناجمة
عن إعادة قياس الأصول المالية المتوفرة للبيع.
o
ربح او خسارة الجزء
الفعال من تحوط التدفقات النقدية.
o
مبالغ التغير في القيمة
العادلة للأدوات المالية المصنفة بالقيمة العادلة من خلال الرباح والخسارة.
الإفصاح عن المبلغ المعترف به كتوزيعات للملاك، وحصة السهم من هذه
التوزيعات والارباح المقترح توزيعها
·
يتطلب المعيار رقم (1)
الإفصاح عن المبالغ المعترف بها كتوزيعات لحملة الأسهم وكذلك حصة السهم من هذه
التوزيعات ضمن واحدة مما يلي:
o
قائمة التغيرات في حقوق
الملكية. او
o
الإيضاحات المرفقة
بالبيانات المالية.
·
يتطلب المعيار رقم (1)
الإفصاح عن الأرباح المقترح توزيعها او المعلن عنها بعد نهاية السنة المالية وقبل
اصدار البيانات المالية والتي لم يتم إقرارها ضمن الإيضاحات المرفقة بالبيانات
المالية.
طرق عرض المصروفات عند اعداد قائمة الدخل
·
بموجب المعيار رقم (1)
يجب على المنشأة ان تعرض تحليلاُ للمصروفات باستخدام تصنيف يعتمد على واحد مما
يلي:
o
طبيعة المصروف: تجميع
المصروفات في بيان الدخل حسب طبيعتها (مثل الاهتلاك – تكاليف النقل – الأجور
والرواتب – الإعلانات – المشتريات)
o
وظيفة
المصروف: تصنيف المصروفات حسب وظيفتها كجزء من تكلفة المبيعات او الأنشطة
الإدارية.
·
يجب اختيار الأسلوب الذي
يقدم معلومات موثوقة وأكثر ملائمة.
·
ان تصنيف المصاريف حسب
وظيفتها هي الأكثر شيوعاً واستخداماً من قبل الشركات في الأردن وفي معظم دول
العالم.
·
عند قيام المنشاة باتباع
أسلوب تصنيف المصروفات حسب وظيفتها يجب عليها الإفصاح عن معلومات إضافية حول طبيعة
المصروفات بما في ذلك مصروف الاهلاك والاطفاء وتكاليف منافع الموظفين.
مثال على قائمة التغير في حقوق الملكية
|
البيان |
راس مال الأسهم |
راس المال الإضافي |
التغير في القيمة العادلة للأصول
المالية |
الاحتياطي القانوني |
الأرباح المحتجزة |
حقوق غير مسيطر عليها |
المجموع |
|
ارصدة 1/1 |
200,000.00 |
30,000.00 |
30,000.00 |
38,000.00 |
60,000.00 |
20,000.00 |
378,000.00 |
|
التغير في القيمة العادلة |
|
|
5,000.00 |
|
|
|
5,000.00 |
|
ربح القترة |
|
|
|
|
120,000.00 |
|
120,000.00 |
|
توزيعات أرباح |
|
|
|
|
(40,000.00) |
|
(40,000.00) |
|
الاحتياطي القانوني |
|
|
|
12,000.00 |
(12,000.00) |
|
-
|
|
اصدار أسهم |
100,000.00 |
15,000.00
|
|
|
115,000.00 |
||
|
صافي الزيادة في حقوق الأقلية |
|
|
|
|
|
10,000.00 |
10,000.00 |
|
ارصدة 12/31 |
300,000.00 |
45,000.00
|
35,000.00 |
50,000.00 |
128,000.00 |
30,000.00 |
588,000.00 |
ملاحظـــــــــــــــات
·
يتم تصنيف البنود
التشغيلية على انها التزامات متداولة حتى وان كانت تسويتها مستحقة بعد أكثر من 12
شهر من تاريخ التقارير المالية.
·
ينص المعيار رقم (1)
صراحة على عدم جواز تصنيف الاصول او الالتزامات الضريبية المؤجلة كأصول او مطلوبات
متداولة.
·
ينص المعيار رقم (1) على
عدم عرض أي من بنود الدخل او المصاريف كبنود غبر عادية في قائمة الدخل الشامل او
في قائمة الدخل المنفصلة، او حتى في الإيضاحات.
·
تظهر نتائج العمليات
الموقوفة مستقلة في بيان الدخل.