معيار المحاسبة الدولي رقم (2) المخــــــــــــــــــــــزون - jcpa
نطاق المعيار
·
يطبق هذا المعيار على
جميع أنواع المخزون باستثناء:
o
الاعمال قيد الانشاء
الناجمة عن عقود الانشاء، وعقود الخدمات المرتبطة بها.
o
الأدوات المالية.
o
الأصول البيولوجية
المرتبطة بالنشاط الزراعي.
مكونات تكلفة المخزون
·
بشكل عام تتضمن تكلفة
المخزون ما يلي:
o
تكلفة شراء المخزون،
(ثمن الشراء – رسوم الاستيراد – الضرائب غير المستردة – مصاريف النقل والمناولة –
مصاريف أخرى مباشرة)، اما الحسومات التجارية والرديات فيتم طرحها.
o
تكاليف تحويل المواد
الخام الى سلع جاهزة او شبه جاهزة، (الأجور المباشرة – تكاليف الإنتاج غير
المباشرة الثابتة والمتغيرة).
o
التكاليف الأخرى، تدخل
التكاليف الأخرى في تكلفة المخزون فقط في حدود ما يتم تكبده منها من اجل احضار
المخزون الى حالته ومكان الحاليين. فقد يكون من المناسب شمول المصاريف غير
المباشرة غير الإنتاجية او تكاليف تصميم منتجات لعملاء محددين ضمن تكلفة المخزون.
o
الكميات العادية من
المواد التالف.
التكاليف التي لا تعتبر ضمن تكلفة المخزون
·
هناك العديد من عناصر
التكاليف لا تعتبر من تكلفة المخزون، ويتم معالجتها ضمن المصاريف في بيان الدخل
وتشمل:
o
الكميات غير العادية من
المواد التالفة، اما التالف العادي فيعتبر جزءاً من تكلفة المخزون.
o
تكلفة التخزين الا إذا
كانت هذه التكاليف أساسية في العملية الإنتاجية.
o
المصاريف الإدارية غير
المباشرة التي لا تساهم في احضار المخزون الى وضعة وموقعه الحاليين.
o
تكاليف البيع.
o
تكاليف الاقتراض او
التمويل، مع وجود حالات تسمح برسملة تكاليف الاقتراض في تكلفة المخزون "إذا
كان الأصل مؤهل أي يحتاج الى مدة زمنية طويلة ليصبح جاهز للاستخدام المقصود او
البيع".
o
فروقات أسعار الصرف، حيث
تعتبر فروقات العملة الأجنبية كربح او خسارة فروقات عملة اجنبية.
تكلفة المنتج الزراعي الذي تم حصادة من الأصول البيولوجية
·
عند المباشرة بتطبيق هذا
المعيار على المخزون للمنتج
الزراعي الذي تم حصادة فان تكلفة هذا المخزون تتمثل في القيمة العادلة عند الحصاد
مطروحاً منها التكاليف حتى نقطة البيع.
تكلفة المخزون للمنتج
الزراعي الذي تم حصادة = القيمة العادلة عند الحصاد – التكاليف حتى نقطة البيع.
أساليب قياس تكلفة المخزون
·
هناك ثلاثة أساليب لقياس
تكلفة المخزون وهي:
o
التكلفة الفعلية
المنفقة.
o
التكلف المعيارية.
o
طريقة التجزئة. تستخدم
هذه الطريقة في منشآت البيع بالتجزئة التي يوجد لديها عدد كبير من الأصناف حيث
يجري تقدير نسبة هامش الربح وتنزيله من القيمة البيعية للمخزون.
طرق تحديد تكلفة المخزون
·
هناك ثلاثة طرق لتحديد
تكلفة المخزون وهي:
o
طريقة التمييز المحدد
(الحصر الفعلي): تستخدم هذه الطريقة لمجموعة من بنود المخزون تشترى وتستعمل لمنتج
او منتجات محددة وللسلع او الخدمات المنتجة والمخصصة لمشروعات محددة ولا يوجد
تداخل في استعمال المخزون بين منتجات مختلفة.
o
طريقة الوارد اولاً صادر
أولاً (Fifo): يؤدي استخدام هذه الطريقة
§
في فترات التضخم
الاقتصادي الى ارتفاع تقييم بضاعة آخر المدة وبالتالي انخفاض تكلفة المبيعات الذي
ينتج عنه ارتفاع في رقم مجمل الربح.
§
في فترات الانكماش
الاقتصادي الى انخفاض تقييم بضاعة آخر المدة وبالتالي زيادة تكلفة المبيعات الذي
ينتج عنه انخفاض في رقم مجمل الربح.
§
o
طريقة المتوسط المرجح (WA): يؤدي استخدام هذه الطريقة الى اظهار قيمة المخزون ومجمل الربح
بقيمة مقبولة، عند استخدام هذه الطريقة في نظام الجرد المستمر تسمى طريقة المتوسط
المتحرك، تعتبر هذه الطريقة مناسبة إذا كان
§
هناك تقلبات لأسعار البضاعة
خلال الفترة المالية
§
ان المخزون بطبيعته
متجانس وممزوج مثل مواد الخام السائلة
·
لم يسمح المعيار
باستخدام طريقة الوارد اخيراً صادر اخيراً (Lifo)
أنظمة جرد المخزون
·
هناك نظامان مقبولان
لجرد المخزون هما:
o
نظام الجرد المستمر: تتطلب هذه الطريقة
التسجيل المستمر لعمليات الإضافة والصرف من المخزون على بطاقة او صفحة عنصر
البضاعة حيث يتم اثبات المشتريات والمبيعات بقيمة مالية فقط. يتم تحديد تكلفة
البضاعة المباعة مخزون آخر المدة من خلال عملية الجرد.
o
نظام الجرد الدوري: لا تتطلب هذه الطريقة
التسجيل المستمر لعمليات الإضافة والصرف من المخزون على بطاقة او صفحة عنصر
البضاعة حيث تسجل فيها البضاعة الواردة والبضاعة الصادرة والرصيد.
تقييم المخزون
·
عند اعداد القوائم
المالية يتطلب هذا المعيار تقييم المخزون بالتكلفة او صافي القيمة القابلة للتحقق ايهما
اقل.
·
عند انخفاض المخزون عن
مبلغ التكلفة يتم الاعتراف بالفرق كمصروف هبوط أسعار المخزون ويعترف به في حساب
الأرباح والخسائر.
صافي القيمة القابلة للتحقق
·
صافي القيمة القابلة
للتحقق: هو سعر البيع
المقدر في سياق النشاط العادي مطروحاً منه (التكاليف المقدرة لإتمام تصنيع السلعة
والتكاليف الضرورية المقدرة لإتمام عملية البيع).
صافي القيمة القابلة
للتحقق =سعر البيع المقدر – (التكاليف المقدرة لإتمام تصنيع السلعة + التكاليف
المقدرة لإتمام عملية البيع)
·
يتم تطبيق مبدأ التكلفة
او صافي القيمة القابلة للتحقق بناءً على كل بند من بنود المخزون، وفي بعض الحالات
يمكن تطبيقه على البنود المتشابهة في كل مجموعة.
·
القيد الخاص لإثبات
انخفاض القيمة.
من حـ / تكلفة المبيعات او مصروف هبوط البضاعة
الى حـ / بضاعة اخر المدة او مخصص هبوط
البضاعة
·
في حال عكس أي تخفيض،
والذي ينشأ عن زيادة في صافي القيمة القابلة للتحقق، فيجب الاعتراف به في الفترة
التي حصل فيها الارتفاع (استعادة التخفيض)، حيث يتم الاعتراف بمبلغ الزيادة كمكاسب
عن طريق تخفيض تكلفة البضاعة المباعة.
من حـ / بضاعة اخر المدة
الى حـ / مكاسب استعادة انخفاض البضاعة
تكاليف تحويل المواد الخام الى سلع جاهزة او شبه جاهزة
·
تكاليف
التحويل = الأجور المباشرة + التكاليف الصناعية غير المباشرة الثابتة والمتغيرة.
· التكاليف
الصناعية غير المباشرة الثابتة:
o
هي
تكاليف تبقى نسبياً ثابته بغض النظر عن حجم الإنتاج.
o يتم
تحميل هذه التكاليف على أساس الطاقة العادية للمنشأة (الطاقة المتوقع تحقيقه في
المتوسط).
o في
الفترات التي يقل فيها الإنتاج الفعلي عن الطاقة الإنتاجية العادية المقدرة فان
الفرق يحمل للفترة كمصروف.
o في
الفترات التي يزيد فيها الإنتاج الفعلي عن الطاقة الإنتاجية العادية المقدرة فان
الفرق يعامل كتخفيض لتكلفة الوحدات المنتجة.
· التكاليف
الصناعية غير المباشرة المتغيرة:
o هي
تكاليف تتغير بصورة مباشرة او شبه مباشرة مع حجم النشاط.